Implementace dlouhodobého majetku je problematická záležitost a vyvolává mnoho otázek a problémů. Problémy mohou vzniknout nejen z neopatrného kupujícího, ale hlavně ze strany finančních úřadů. Protože je třeba si uvědomit, že organizace využívající zjednodušený daňový systém berou v úvahu příjmy z prodeje dlouhodobého majetku, přičemž zohledňují řadu funkcí. Faktem je, že pokud organizace prodá svůj operační systém pomocí zjednodušeného daňového systému, bude muset své daňové povinnosti přepočítat. To vše je diskutováno v tomto článku.
V souladu s odstavcem 4 Čl. 346.16 daňového řádu Ruské federace, stejně jako kapitola 25 daňového řádu Ruské federace, organizace využívající zjednodušený daňový systém zahrnují majetek, který je uznán jako odepsaný jako součást dlouhodobého majetku.
Odpisovaný majetek je zase uznáván jako aktivum, které splňuje následující kritéria (článek 256 daňového řádu Ruské federace):
- životnost delší než 12 měsíců;
- počáteční náklady na nemovitost v běžném roce jsou více než 100 000 rublů;
- slouží k vytváření příjmů;
- ve vlastnictví daňového poplatníka.
V souladu s paragrafy. 1 bod 3 čl. 346.16 daňového řádu Ruské federace se výdaje vynaložené na pořízení dlouhodobého majetku berou v úvahu jako výdaje od okamžiku jeho uvedení do provozu. Tyto náklady jsou během zdaňovacího období rozděleny rovným dílem mezi účetní období.
Náklady na pořízení dlouhodobého majetku se promítají k poslednímu dni vykazovaného (zdaňovacího) období ve výši zaplacených částek (článek 3 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace). Tyto výdaje se berou v úvahu pouze u dlouhodobého majetku používaného při provádění obchodních činností (článek 4, odstavec 2, článek 346.17 daňového řádu Ruské federace).
Stává se, že dlouhodobý majetek je pořízen před přechodem na zjednodušený daňový systém, proto může organizace při přechodu na zjednodušený daňový systém zohlednit pouze zůstatkovou cenu předmětu ke dni přechodu. Zůstatková cena je rozdíl mezi cenou předmětu a výší odpisů, které byly účtovány. Přijetí zbytkové hodnoty závisí na době životnosti dlouhodobého majetku.
Je-li doba použitelnosti tři roky, je celá pořizovací cena dlouhodobého majetku zahrnuta do nákladů v prvním roce uplatňování zjednodušeného daňového systému a tyto náklady jsou rovnoměrně rozděleny mezi účetní období v průběhu zdaňovacího období.
A pokud je životnost OS od 3 do 15 let, pak se výdaje berou v úvahu během prvních tří let uplatňování zjednodušeného daňového systému a v prvním roce je 50% nákladů zahrnuto do nákladů, v druhý rok - 30 % nákladů a ve třetím roce - 20 % nákladů .
Zůstává dlouhodobý majetek s dobou použitelnosti delší než 15 let, v tomto případě je jeho cena zohledněna v nákladech rovným dílem po dobu 10 let (článek 3, odstavec 3, článek 346.16 daňového řádu Ruské federace).
Při rozhodování o prodeji dlouhodobého majetku od organizace, která používá zjednodušený daňový systém s předmětem zdanění příjmy minus náklady, vzniká v některých případech povinnost upravit daňové účetnictví. To závisí na dvou ukazatelích:
- životnost předmětu;
- okamžikem pořízení OS, převzetí nákladů.
A pokud uplynuly méně než tři roky od doby, kdy byla pořizovací cena zahrnuta do nákladů, a je-li doba použitelnosti předmětu kratší než 15 let, nebo od pořízení dlouhodobého majetku, která uplynula méně než 10 let, doba použitelnosti předmětu je více než 15 let, poté je nutné, aby plátce přepočítal základ daně podle zjednodušeného daňového systému, a to za celé období od okamžiku zohlednění nákladů na předmět do nákladů do data prodeje.
V souladu s odst. 14 bod 3 čl. 346,16 a čl. 81 daňového řádu Ruské federace bude „dohlížitel“ muset:
- zaplatit dodatečnou částku daně a penále;
- předkládat aktualizované výkazy za předchozí období.
Existují ale výjimky, takže pokud u objektů s dobou použitelnosti do 15 let uplynuly tři roky nebo u objektů s dobou použitelnosti nad 15 let uplynulo deset let, pak není třeba velikost přepočítávat. základ daně.
Dokumentace přepočtu
Finanční úředníci doporučují výsledky oprav výdajů za zdaňovací (vykazovací) období do oddílu nezahrnovat. I a II účetní knihy o příjmech a výdajích za uvedená předchozí zdaňovací období (dopis Federální daňové služby Ruska N 02-6-10/233@).
Odrážet vzniklé pokuty na tomto certifikátu a také poskytovat daňové výpočty.
Potvrzení je třeba přiložit do účetnictví za zdaňovací období - počínaje rokem, ve kterém byly náklady na pořízení prodaného dlouhodobého majetku zohledněny do nákladů, a končící rokem předcházejícím roku, ve kterém byl dlouhodobý majetek byl prodán.
Uvažujme příklad přepočtu základu daně při předčasném prodeji dlouhodobého majetku na zjednodušeném daňovém systému s objektem Příjmy minus náklady.
Steel Nerves LLC zavádí zjednodušený daňový systém, jehož předmětem zdanění je příjem mínus náklady. V červenci 2015 společnost pořídila dlouhodobý majetek v hodnotě 400 000 RUB s dobou použitelnosti 62 měsíců. Pořizovací náklady jsou zahrnuty do nákladů na zjednodušený daňový systém v roce 2015 (ve třetím čtvrtletí 2015 - 200 000 rublů a 200 000 rublů - ve čtvrtém čtvrtletí 2015). Organizace se rozhodne prodat dlouhodobý majetek. Prodej OS byl formalizován v září.
V účetnictví organizace tedy:
1) Steel Nerves LLC vylučuje z výdajů roku 2015 náklady na pořízení tohoto majetku ve výši rovnající se pořízení, tzn. 400 000 RUB;
2) Ve výdajích roku pořízení je nutné zohlednit odpisy tohoto majetku ve výši zohledněné ve výdajích roku 2015 odpisy dlouhodobého majetku v celkové výši 32 257 rublů, včetně:
- ve třetím čtvrtletí roku 2015 - 12 903 rublů. (400 000 RUB x (1/62 x 100 %) x 2 měsíce);
- ve čtvrtém čtvrtletí roku 2015 - 19 354 rublů. (400 000 RUB x (1/62 x 100 %) x 3 měsíce);
3) Organizace musí zaplatit doplatek zálohy na 9 měsíců roku 2015, dále daň za rok 2015 a penále;
4) zohlednit v základu daně podle zjednodušeného daňového systému v roce 2016 náklady na odpisy vyřazeného dlouhodobého majetku za 9 měsíců roku 2016 (od ledna do září 2016), ve výši 51 612 rublů. (400 000 RUB x (1/62 x 100 %) x 8 měsíců).
Tedy: při prodeji dlouhodobého majetku musí „exekutor“ zahrnout do příjmu cenu prodeje dlouhodobého majetku a nic nebude odepsáno jako náklady, protože organizace používající zjednodušený daňový systém s objektem Příjem minus výdaje zohlednily tyto výdaje v roce uvedení do provozu nebo v roce platby za tento prostředek OS (článek 3 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace). Je třeba pamatovat na to, že tyto výdaje bude nutné přepočítat, jak dokládá odstavec 3 čl. 346.16 Daňový řád Ruské federace. Tohoto stanoviska setrvává i finanční odbor ve svých dopisech (dopis Ministerstva financí ze dne 29. července 2016 N 03-11-06/2/44660, ze dne 30. prosince 2015 N 03-11-06/2/77822) :
Náklady se přepočítají:
- je-li majetek s dobou použitelnosti do 15 let včetně prodán před uplynutím 3 let od konce roku, kdy je jeho pořizovací cena zahrnuta do nákladů;
- dojde-li k prodeji OS s dobou použitelnosti delší než 15 let před uplynutím 10 let ode dne jeho pořízení.
V tomto případě je nutné vyloučit náklady na dlouhodobý majetek, které byly dříve zohledněny ve výdajích při výpočtu „zjednodušené“ daně. U tohoto dlouhodobého majetku je dále nutné počítat odpisy podle kap. 25 daňového řádu a zahrnout jej do nákladů. Vypočítat a zaplatit daň v rámci zjednodušeného daňového systému, stejně jako penále za rok (nebo roky), kdy byly zohledněny náklady na pořízení dlouhodobého majetku podle pravidel zjednodušeného daňového systému. Předložte aktualizované výkazy za letošní rok (roky), jakož i za všechny ostatní roky, ve kterých byly odpisy zahrnuty do nákladů. Zbývající cenu dlouhodobého majetku nelze zohlednit ve výdajích (dopis Ministerstva financí ze dne 30. prosince 2015 N 03-11-06/2/77822, dopis Ministerstva financí ze dne 13. února 2015 N 03 -11-06/2/6557).
Účtování dlouhodobého majetku (FA) se v roce 2016 oproti roku 2015 výrazně změnilo, ale v roce 2017 k žádným výrazným změnám nedošlo. Změnila se pouze hranice zůstatkové hodnoty. Právě na to se dnes podíváme v našem článku.
Základní postup promítání výdajů na pořízení dlouhodobého majetku zjednodušeným daňovým systémem „příjmy minus náklady“
Co je tedy primární lék? Dlouhodobým majetkem v účetnictví (FA) jsou určité hmotné předměty, které se používají v hlavní činnosti podniku. Předměty by zároveň neměly měnit svůj tvar a strukturu, musí se podílet na životě podniku déle než 1 rok a stát více než 100 tisíc rublů. Vynaložené náklady lze odepisovat po určité období (článek 256 daňového řádu Ruské federace).
Účtování dlouhodobého majetku v systému základního zdanění (OSNO) a v rámci zjednodušeného systému (STS) je zcela odlišné. Tito „zjednodušení“ lidé, kteří zvolili postup pro výpočet „příjmu“, tedy nezohledňují žádné výdaje (článek 346 daňového řádu Ruské federace). Při takovém systému zdanění tedy nebude možné snížit daň nákupem operačního systému. Tento postup vůbec neznamená, že ti, kteří zvolili zjednodušený daňový systém „příjmy“, mohou dlouhodobý majetek ignorovat. V tomto případě budete muset stále vést účetní záznamy.
Zůstatková cena dlouhodobého majetku organizace je velmi důležitá, když chce vaše organizace přejít ze základního daňového režimu na zjednodušený. Hranice zůstatkové hodnoty, při které můžete v roce 2017 použít zjednodušený daňový režim, se rovná 150 milionům rublů (článek 346 daňového řádu Ruské federace). Tato hranice zůstatkové hodnoty je stejná pro organizace i podnikatele.
Zůstatková cena se vypočítá podle účetních údajů. Při prodeji dlouhodobého majetku, který je uveden v rozvaze podniku od „zjednodušených lidí“, se obvyklým způsobem vypočítá jako „příjem“. To znamená, že při prodeji OS se příjmy časově rozlišují a samozřejmě budete muset z těchto příjmů zaplatit 6% daň.
Jak „zjednodušení“ lidé organizují účetnictví dlouhodobého majetku pomocí jiného systému – „příjmy mínus náklady“?
Postup účtování dlouhodobého majetku ve zjednodušeném daňovém systému „příjmy minus náklady“ je předepsán v článku 346 daňového řádu Ruské federace (odstavce 3, 4).
Náklady na OS při přechodu na zjednodušený daňový systém závisí na tom, kdy byl OS zakoupen. Pokud k tomu došlo po přechodu na zjednodušený daňový systém „příjmy minus náklady“ a dlouhodobý majetek byl již nakoupen v tomto systému, pak je třeba vzít v úvahu náklady na pořízený dlouhodobý majetek jako náklady. A samotné náklady jsou definovány jako počáteční hodnota a jsou aplikovány na účetnictví přesně za tyto náklady (článek 346 daňového řádu Ruské federace). Nezapomeňte, že transakce na pořízení dlouhodobého majetku by se měla promítnout do KUDiR (kniha výnosů a nákladů).
Ale pokud byl dlouhodobý majetek pořízen dlouho před přechodem na zjednodušený daňový systém, co se stane v tomto případě?
Vše záleží na tom, z jakého daňového systému přecházíte. Pokud se jedná o OSNO, pak údaj pro přijetí dlouhodobého majetku k zaúčtování je zbytková hodnota dlouhodobého majetku. Tedy rozdíl mezi kupní cenou a odpisy (kapitola 25 daňového řádu Ruské federace). Pokud se jedná o přechod ze systému jednotné zemědělské daně, dochází k přijetí do účetnictví také ve zůstatkové ceně, ale v tomto případě se zůstatková cena stanoví ke dni přechodu na jednotnou zemědělskou daň a rozdíl ve výdajích, které byly odečteny zohledňovat po dobu uplatňování zvláštního zemědělského režimu. Pokud u UTII dojde k přechodu na zjednodušený daňový systém, pak v tomto případě dochází také k účtování ve zůstatkové ceně. V tomto případě je zůstatková hodnota stanovena jako rozdíl od kupní částky a hodnoty odpisů v souladu s aplikací UTII. Při převodu zjednodušeného daňového systému do „výnosů“ se zůstatková cena neurčuje. To znamená, že dlouhodobý majetek bude muset být přijat k zaúčtování za kupní cenu.
V jakých případech by se měly náklady přepočítat, pokud je dlouhodobý majetek prodán?
V některých případech budete muset při prodeji nebo nákupu OS přepočítat výdaje. Náklady budou muset být obnoveny, pokud bude dlouhodobý majetek prodán před uplynutím 3 let ode dne zaúčtování nákladů na jeho pořízení. Tato podmínka platí v případě, že životnost OS je do 15 let. Do uplynutí 10 let ode dne vyúčtování nákladů na jeho pořízení. Tato podmínka platí, je-li doba použitelnosti dlouhodobého majetku delší než 15 let. Tato podmínka platí při prodeji OS zjednodušené osobě.
V tomto případě se provede kompletní přepočet jednotlivé daně za celou dobu užívání tohoto dlouhodobého majetku. Od okamžiku zohlednění těchto výdajů až do okamžiku prodeje - o tom nám říká kapitola 25 daňového řádu Ruské federace. Zjednodušeně řečeno, výdaje účtované podle pravidel zjednodušeného daňového systému bude potřeba odečíst ze základu daně a zahrnout do nich odpisy, které se počítají podle daně z příjmů. Dodatečná částka daně bude muset být zaplacena do rozpočtu, ale se sankcemi. Za příslušná období by měl účetní předložit aktualizovaná prohlášení (článek 346 daňového řádu Ruské federace).
Algoritmus akcí při prodeji OS ve zjednodušeném daňovém systému:
- Náklady na dlouhodobý majetek zahrnuté do nákladů bude nutné zcela vyloučit z nákladů. Pokud byl OS uveden do provozu, pak by měly být vyloučeny i tyto náklady.
- Náklady musí zahrnovat odpisy podle „ziskových“ pravidel. V tomto případě můžete použít lineární i nelineární způsob výpočtu odpisů. Přepočet daně se musí provádět čtvrtletně, ovlivní to penále. U části dlouhodobého majetku, která nebyla dále odepisována, nelze tento náklad zahrnout do základu a nelze snížit daň.
- Po všech úpravách a výpočtech to dopadá takto: výdaje se snížily, ale základ daně se zvýšil. V tomto období bude nutné podat aktualizované přiznání a doplatit daň a penále. V dalších letech se budou výdaje zvyšovat a základ daně v tomto případě podávat opravné přiznání. Všechny potřebné úpravy je nutné provést ve čtvrtletí prodeje OS.
- Všechny výpočty bude stačit doložit účetním certifikátem. Musí být vydán ve dvou vyhotoveních. Odešlete jeden spolu s aktualizovaným prohlášením – toto bude vysvětlení pro Federální daňovou službu a druhé ponechte ve své organizaci. Zároveň není potřeba opravovat KUDiR za předchozí období, stačí opravit oddíl 1 v období prodeje OS (sloupec 5 oddílu 1 KUDiR).
- Sankce si můžete vypočítat pomocí speciální kalkulačky ve službě „odkaz“.
Naše konzultace se věnuje odpisům v rámci zjednodušeného daňového systému „příjmy minus náklady“ v roce 2017. Jakými požadavky se při výběru takového objektu řídit a na co si dát pozor?
Daňové účetnictví: obecný přístup
Mechanismus zohlednění odpisů při výpočtu daní zpravidla závisí na daňovém systému zvoleném společností (IP).
Při podnikání ve zjednodušeném režimu vám odpisy dlouhodobého majetku v rámci zjednodušeného daňového systému „příjmy mínus náklady“ umožňují nahradit předměty, které se podílejí na výrobním procesu a postupně se opotřebovávají.
Odpisy ve zjednodušeném daňovém systému „výnosy-náklady“ tedy znamenají, že organizace zahrnuje do celkových nákladů prostředky, které alokovala na nákup a instalaci dlouhodobého majetku. A to snižuje zjednodušený základ daně.
Pokud mluvíme o tom, zda jsou odpisy zahrnuty do nákladů ve zjednodušeném daňovém systému, pak pro účely výpočtu jednotné zjednodušené daně takové společnosti neúčtují odpisy vůbec.
Faktem je, že odpisy ve zjednodušeném daňovém systému „příjmy minus náklady“ jsou následující: náklady na pořízený nebo vytvořený dlouhodobý majetek snižují základ daně od okamžiku jeho zavedení do výrobního procesu. Hovoříme nejen o dlouhodobém majetku, ale také o nehmotném majetku (odstavce 1, 2, odstavec 1, článek 346.16 daňového řádu Ruské federace).
Přísně vzato, v rámci zjednodušeného daňového systému „příjmy minus náklady“ nemají odpisy dlouhodobého majetku s tímto zvláštním režimem nic společného. Zohledňuje se pouze v účetnictví. To znamená, že v rámci zjednodušeného daňového systému neexistují žádné zvláštní rysy odpisování.
Abychom pochopili, zda jsou odpisy zahrnuty do nákladů v rámci zjednodušeného daňového systému, je důležité znát klíčové kritérium: zákon musí v rámci daně z příjmu právnických osob uznávat dlouhodobý a nehmotný majetek jako odpisovaný majetek (článek 4 článku 346.16 daňový řád Ruské federace). A co zbytek majetku? Náklady na jeho pořízení si klidně zahrňte do věcných nákladů na základě doložky. 5 bod 1, bod 2 čl. 346,16 a pod. 3 str. 1 čl. 254 Daňový řád Ruské federace.
Pokud jste si koupili auto
Obecně se uznává, že odpisy automobilu v rámci zjednodušeného daňového systému „příjmy mínus náklady“ nemají žádné zásadní rysy. V účetnictví se začíná počítat od příštího měsíce po uvedení do provozu - registrace u dopravní policie.
Společnost využívající zjednodušený daňový systém zavádí automobil do výrobního procesu samostatnou objednávkou, která zároveň určuje jeho životnost pro účetní účely. A pro účely daňové evidence se náklady na pořízení automobilu promítnou do knihy příjmů a výdajů.
Všechny organizace využívající zjednodušený daňový systém jsou povinny vést evidenci dlouhodobého majetku. Postup při odepisování výdajů na jejich pořízení v daňovém účetnictví se přitom výrazně liší od běžného způsobu účtování nákladů vynaložených výpočtem odpisů některým ze způsobů, které současná legislativa umožňuje při aplikaci klasického systému zdanění. V článku S.N. Postovalov, Ph.D., docent Novosibirské státní technické univerzity a A.Yu. Postovalové, vedoucí účetní společnosti NCC ITR LLC, čtenáři najdou odpovědi na nejčastější a naléhavé otázky týkající se účtování dlouhodobého majetku v rámci zjednodušeného daňového systému. Účetní postup je uvažován na příkladu konfigurace "Podnikové účetnictví" (rev. 2.0)*.
Poznámka:
Příklad
(Ustanovení 18 PBU 6/01).
Stůl 1.
Daňové účetnictví ve zjednodušeném daňovém systému |
Účetnictví |
Rozpoznáno OS. |
Rozpoznáno OS. |
Tabulka 2
Daňové účetnictví ve zjednodušeném daňovém systému |
Účetnictví |
Není rozpoznáno OS. |
|
Obecná pravidla pro účtování dlouhodobého majetku
Poznámka:
* Ve verzi 1.6 je postup provádění operací podobný, přečtěte si více.
Podívejme se na všechny legislativní a „programové“ aspekty účtování dlouhodobého majetku (FA) na konkrétním příkladu.
Příklad
Překladatelská agentura Monoton LLC zakoupila v únoru dva počítače od společnosti Computers LLC: jeden v hodnotě 15 000 rublů, druhý - 25 000 rublů, jejich životnost je stejná - 3 roky. Organizace uplatňuje zjednodušený daňový systém se základem daně „příjmy snížené o částku výdajů“. S těmito objekty je nutné počítat.
Nejprve si ujasněme, zda lze oba tyto objekty v účetnictví uznat jako dlouhodobý majetek? Pro zodpovězení této otázky je potřeba si ujasnit, o jakém účetnictví mluvíme, zda účetnictví nebo účetnictví pro daňové účely?
Organizace využívající zjednodušený daňový systém jsou povinny vést účetní i daňové účetnictví operačního systému. Přitom počet dlouhodobého majetku v účetnictví a daňovém účetnictví může být stejný nebo se může lišit. Způsoby odepisování nákladů u každé položky dlouhodobého majetku v účetnictví a daňovém účetnictví jsou však vždy odlišné.
V daňovém účetnictví se při uplatňování zjednodušeného daňového systému dlouhodobý majetek považuje za majetek, "které jsou uznány jako odpisovaný majetek"(ustanovení 4 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace) a odpisovaný majetek je zase uznáván jako majetek s dobou použitelnosti delší než 12 měsíců a původní cenou vyšší než 20 000 rublů. (Ustanovení 1 článku 256 daňového řádu Ruské federace).
A to znamená, že ten počítač, jehož počáteční náklady jsou 15 000 rublů. nebude v daňovém účetnictví považován za dlouhodobý majetek. Musí být zohledněno jako součást materiálových nákladů. Ale druhý počítač za 25 000 rublů. - to je určitě hlavní nástroj.
V daňovém účetnictví se počáteční cena dlouhodobého majetku pořízeného při používání zjednodušeného daňového systému postupně zahrnuje do nákladů až do konce běžného roku. V čem "v průběhu zdaňovacího období se výdaje za účetní období uznávají rovným dílem"(Ustanovení 3 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace). Data uznání nákladů jsou 31. března, 30. června, 30. září, 31. prosince (článek 2 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace) za předpokladu, že dlouhodobý majetek byl zaplacen dodavateli (článek 2 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace) a uvedeno do provozu (ustanovení 3, článek 346.16 daňového řádu Ruské federace). Pro uznání nákladu musí být přítomna obě tato kritéria).
Zjednodušené organizace jsou také povinny vést účetní záznamy o dlouhodobém majetku. Proč? Faktem je, že kritériem pro možnost použití zjednodušeného daňového systému je zůstatková hodnota dlouhodobého majetku a nehmotného majetku organizace - pokud přesáhne 100 milionů rublů, organizace ztrácí právo uplatňovat „zjednodušený daňový systém“ . Proto je potřeba vést účetní evidenci, ve které se ke každému předmětu dlouhodobého majetku počítají odpisy a stanovuje se zůstatková cena předmětu.
Pravidla pro vedení účetních záznamů jsou přitom samozřejmě upravena nikoli daňovým řádem Ruské federace, ale právními předpisy o účetnictví, zejména PBU 6/01 „Účtování dlouhodobého majetku“.
V souladu s tímto dokumentem si organizace může podle svého uvážení vybrat nejvhodnější metody odepisování pro různé skupiny podobného dlouhodobého majetku, včetně: "lineární metoda; redukční bilanční metoda; metoda odepisování hodnoty součtem počtů let životnosti; metoda odepisování hodnoty v poměru k objemu výroby (práce). Využití jedné z metod výpočtu odpisy u skupiny stejnorodého dlouhodobého majetku se provádějí po celou dobu životnosti předmětů zařazených do této skupiny“(Ustanovení 18 PBU 6/01).
Je třeba poznamenat, že v účetnictví, konkrétně PBU 6/01, je uveden seznam kritérií, podle kterých jsou určité objekty uznány jako dlouhodobý majetek (bod 4 PBU 6/01):
- předmět je určen k použití při výrobě výrobků, při provádění prací nebo poskytování služeb, pro potřeby řízení organizace, nebo k poskytnutí organizací za úplatu do dočasné držby a užívání nebo do dočasného užívání;
- předmět je určen k dlouhodobému užívání, tj. po dobu delší než 12 měsíců nebo běžný provozní cyklus, pokud přesahuje 12 měsíců;
- organizace nemá v úmyslu následný další prodej tohoto předmětu;
- objekt je schopen v budoucnu přinášet organizaci ekonomický prospěch (výnos).
Aktiva, u kterých jsou tyto podmínky splněny, s hodnotou v rámci limitu stanoveného v účetních zásadách organizace, ale ne více než 20 000 rublů. na jednotku, lze promítnout do účetnictví a účetní závěrky jako součást zásob (bod 5 PBU 6/01).
V účetnictví lze tedy dlouhodobý majetek také uznat jako předměty, jejichž počáteční náklady jsou nižší než 20 000 rublů. K tomu je samozřejmě nutné zavést příslušná ustanovení do účetních zásad organizace. Například počítač za 15 000 rublů. lze v účetnictví uznat jako dlouhodobý majetek a dokonce zařadit do stejné odpisové skupiny jako počítač za 25 000 rublů.
Vraťme se však k našemu příkladu o dvou počítačích. Jak se promítnou do účetnictví a daní, je uvedeno v tabulkách 1 a 2.
Stůl 1.Účetní a daňové účetnictví dlouhodobého majetku, jehož původní náklady jsou vyšší než 20 000 rublů, uznaný jako odpisovaný majetek v daňovém řádu Ruské federace
Počítač, jehož počáteční cena je 25 000 rublů, životnost 3 roky, byl plně uhrazen dne 02.01.2010 (dodací list ze dne 2.2.2010), uveden do provozu dne 2.12.2010. |
|
Daňové účetnictví ve zjednodušeném daňovém systému |
Účetnictví |
Rozpoznáno OS. |
Rozpoznáno OS. |
Tabulka 2Účetní a daňové účetnictví dlouhodobého majetku, jehož počáteční náklady jsou nižší než 20 000 rublů, který není v daňovém řádu Ruské federace uznáván jako odpisovaný majetek.
Počítač, jehož počáteční cena je 15 000 rublů, životnost 3 roky, plně uhrazen 2. 1. 2010 (dodací list ze dne 2. 2. 2010), uveden do provozu 12. 2. 2010. |
|
Daňové účetnictví ve zjednodušeném daňovém systému |
Účetnictví |
Není rozpoznáno OS. |
V závislosti na účetní politice organizace může, ale nemusí být tento objekt uznán jako dlouhodobý majetek. |
Převzetí dlouhodobého majetku k zaúčtování po úplném zaplacení
Jak již bylo zmíněno, pro přijetí operačního systému do účetnictví je samozřejmě nutné jej nejprve zakoupit* a zprovoznit. No a abyste v daňovém účetnictví uznali náklady na jeho pořízení, musíte ho také zaplatit.
Poznámka:
* Hlavní nástroj lze samozřejmě také postavit nebo vyrobit, ale toto téma je nad rámec tohoto článku.
Chcete-li zaplatit za dlouhodobý majetek z běžného účtu organizace, musíte přejít na kartu banka, Vybrat Bankovní výpisy a přidejte dokument Odepsání z běžného účtu s typem operace Platba dodavateli. V dokumentu uvádíme, že 40 000 rublů bylo převedeno na Computers LLC. 02/01/2010.
Chcete-li zohlednit skutečnost pořízení dlouhodobého majetku v programu, musíte přejít na kartu OS funkční panel a zadejte doklad Příjem zboží a služeb s typem operace Zařízení. Tabulková část dokumentu uvádí Nomenklatura, Množství A Cena zakoupený OS. Ve sloupci Účet měli byste uvést účet 08.04.
Ke dni uvedení dlouhodobého majetku do provozu je vyplněn doklad Převzetí dlouhodobého majetku do účetnictví, je v záložce OS funkční panely. V tomto dokumentu kromě obecných informací o skladové položce přijaté do účetnictví naleznete dvě záložky: Účetnictví A Daňové účetnictví.
Po vyplnění tohoto dokladu budou všechny operace pro odpis výdajů na dlouhodobý majetek v účetní a daňové evidenci provedeny programem automaticky při provádění běžných operací na konci měsíce.
Podívejme se na funkce vyplňování dokumentu Převzetí dlouhodobého majetku do účetnictví pomocí našeho příkladu. Začněme s počítačem, který stojí 25 000 rublů. Vzhledem k tomu, že na základě podmínek příkladu byly počítače uvedeny do provozu 12. února 2010, pak dokument Převzetí dlouhodobého majetku do účetnictví by měly být tvořeny stejným číslem.
V záložce Dlouhodobý majetek je uveden předmět dlouhodobého majetku (v detailu Zařízení), Skladem A Šek(08.04.), která inkasovala náklady na dlouhodobý majetek. Objekty dlouhodobého majetku se zapisují do tabulkové části. V našem příkladu je pouze jeden takový objekt - Počítač za 25 000 rublů.
Důležité je především správné vyplnění záložky Daňové účetnictví(Obr. 1). Jsou zde rekvizity Náklady (výše výdajů zjednodušeného daňového systému) fixní aktivum, kde je uvedena plná výše počátečních pořizovacích nákladů dlouhodobého aktiva. Částky a data skutečně provedených plateb se zadávají samostatně: do sloupců datum platby A Částka k úhradě. V našem příkladu byly náklady na počítač splaceny v plné výši, takže celá částka je 25 000 rublů. lze uznat jako výdaje v rámci zjednodušeného daňového systému.
Rýže. 1
Nejdůležitější při přijímání OS do účetnictví je správné vyplnění pole Postup pro zahrnutí nákladů do nákladů (STS). Zde se nám nabídnou tři možnosti: , Zahrnout do výdajů A . Pokud byl předmět zakoupen za poplatek, má životnost delší než jeden rok a stojí více než 20 000 rublů, pak je nutné Zahrnout do odpisovatelného majetku. Pokud tyto požadavky nejsou splněny, pak - Zahrnout do výdajů nebo Není zahrnuto ve výdajích.
V tomto případě by měl počítač, který stojí 25 000 rublů Zahrnout do odpisovatelného majetku. Ale druhý počítač za 15 000 rublů. v daňovém účetnictví se neuznává jako odpisovaný majetek, zůstává tedy pouze Zahrnout do výdajů.
A co karta? Účetnictví, dále jsou zde uvedeny účetní účty (01.01) a výpočty odpisů dlouhodobého majetku (02.01) a vlastní způsob jejich výpočtu. Při výběru metody výpočtu odpisů se organizace nemusí nutně omezovat na lineární metodu, která je v klasickém daňovém systému vždy „populární“. Může být vhodnější tento proces urychlit upřednostněním metody redukčního vyvážení s použitím akceleračního faktoru.
Převzetí dlouhodobého majetku do zaúčtování po částečné úhradě
Pokud je dlouhodobé aktivum zakoupeno na splátky, pak jsou náklady na něj odepsány ve vztahu ke skutečně zaplaceným částkám (ustanovení 4 článku 347.17 daňového řádu Ruské federace, dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 05/ 21/2010 č. ШС-37-3/2202, Ministerstvo financí Ruska ze dne 1.12.2010 č. 03 -11-06/2/01).
Postup pro uznání nákladů u částečně splaceného dlouhodobého majetku je stejný jako u úplného splacení (v akciích, k poslednímu dni každého čtvrtletí do konce účetního roku).
Pokud přijmete OS pro účtování jako doklad Přijetí k registraci a v terénu Částka k úhradě zadejte výši částečné úhrady, pak program automaticky odepíše přesně zaplacenou část operačního systému do výdajů v průběhu roku.
Dodatečné platby za majetek již přijatý do účetnictví lze zadat pomocí dokladu Registrace platby za dlouhodobý a nehmotný majetek pro zjednodušený daňový systém a fyzické osoby podnikatele. Tyto částky budou programem zohledněny i při provádění rutinního zpracování měsíční uzávěrky.
Účtování nákladů na pořízení dlouhodobého majetku
Zaúčtování výdajů na pořízení dlouhodobého majetku v programu je doloženo Pravidelný provoz s typem operace Účtování výdajů na pořízení OS pro zjednodušený daňový systém, ale pouze při uzávěrce posledního měsíce čtvrtletí, tedy za březen, červen, září a prosinec.
Pro uživatele předchozí verze programu (1.6) upozorňujeme, že nyní Uzavření měsíce- nejedná se o doklad, ale o zpracování, které samo kontroluje, které rutinní operace je potřeba provést při uzávěrce měsíce, a kontroluje správnost jejich provedení. Tedy místo jednoho dokumentu Uzavření měsíce ve starém vydání se zadává požadovaný počet dokumentů Pravidelný provoz, které se liší typem regulačního provozu.
Pro březnové zpracování Uzavření měsíce navrhuje provést následující operace (obr. 2). Po stisknutí tlačítka Proveďte uzávěrku na konci měsíce program vytvoří potřebné doklady, zpracuje je a v případě úspěchu označí hotové položky zeleným zaškrtnutím.
Rýže. 2
V účetnictví se pomocí dokladu počítají i odpisy dlouhodobého majetku Pravidelný provoz s typem operace Odpisy a odpisy dlouhodobého majetku měsíční.
Po dokončení dokumentu Převzetí dlouhodobého majetku do účetnictví a provádění rutinních operací k uzavření měsíců z hlavní nabídky Zprávy lze tvořit Kniha účtování příjmů a výdajů zjednodušeného daňového systému(KUDiR). V první řadě nás zajímá sekce KUDiR „Výdaje na pořízení dlouhodobého majetku“. Objekt OS - počítač za 25 000 rublů. Ve sloupci 12 „Výše výdajů zohledněných při výpočtu základu daně za každé čtvrtletí zdaňovacího období“ vidíme částku 6 250 rublů. To znamená, že k poslednímu dni každého čtvrtletí odepíšeme čtvrtinu celkových nákladů na pořízený dlouhodobý majetek (viz tabulka 3).
Tabulka 3 Kniha výnosů a nákladů za 1. čtvrtletí 2010: zohlednění nákladů
Registrace |
Součet |
|||||
№ |
Datum a číslo primárního dokladu |
Příjem - celkem |
vč. příjmy zohledněné při výpočtu základu daně |
Výdaje - celkem |
vč. výdaje zohledněné při výpočtu základu daně |
|
č. 6 ze dne 2. 1. 2010 |
Odepsání z účtu: platba dodavateli "Computers LLC" na základě smlouvy "Dodávky č. 1". |
|||||
č. 2 ze dne 31.03.2010 |
Účtování nákladů na pořízení dlouhodobého majetku „Počítač 25 000“ (datum platby: 2. 1. 2010). |
|||||
č. 2 ze dne 31.03.2010 |
Zaúčtování výdajů na „Počítač 15 000“ (datum platby: 2. 1. 2010). |
|||||
Celkem za první čtvrtletí |
||||||
Pokud jde o druhý počítač za 15 000 rublů, náklady na jeho nákup se projeví v knize příjmů a výdajů najednou.
Stanovení zůstatkové ceny dlouhodobého majetku
Vytvořili jsme tedy účetní knihu o příjmech a výdajích ve zjednodušeném daňovém systému, na jejímž základě se vypočítá samotná daň, zaplacená v rámci zjednodušeného daňového systému. Kromě toho je však účetní povinna neustále sledovat zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku v účetnictví. Daňové úřady se přitom zajímají pouze o ten dlouhodobý majetek, který je v daňovém řádu Ruské federace uznán jako odpisovaný majetek. Na základě ustanovení daňového řádu Ruské federace nemá právo uplatňovat zjednodušený daňový systém "organizace, jejichž zůstatková hodnota dlouhodobého majetku a nehmotného majetku stanovená v souladu s právními předpisy Ruské federace o účetnictví přesahuje 100 milionů rublů. Pro účely tohoto odstavce se dlouhodobý majetek a nehmotný majetek, který podléhá odpisům a je zaúčtován jako odpisovaný majetek se zohledňuje v souladu s kapitolou 25 tohoto zákoníku“(ustanovení 16 článku 346.12 daňového řádu Ruské federace).
Jak zjistit zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku, který je účtován v účetnictví a zároveň je odpisovaným majetkem z pohledu daňového řádu Ruské federace?
Pokud organizace přijímá pouze dlouhodobý majetek v hodnotě více než 20 000 rublů pro účetní účely, je to velmi snadné. Stačí otevřít sestavu na kartě OS na funkčním panelu . Poslední sloupec této sestavy uvádí zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku na konci stanoveného období.
Pokud se složení operačního systému liší v účetnictví a daňovém účetnictví, pak se doporučuje provést přípravné práce před generováním zprávy.
V adresáři Dlouhodobý majetek Všechny podnikové operační systémy by měly být rozděleny do dvou velkých skupin, které lze nazvat "Započítáno v účetnictví a účetní evidenci" A "Účtováno pouze v účetní evidenci". Podle těchto skupin - distribuovat všechny objekty obsažené v adresáři. Poté otevřete přehled Výkaz odpisů, uveďte požadované období, stiskněte tlačítko Nastavení, v okně, které se otevře Výkaz o odpisech dlouhodobého majetku vyberte kartu Seskupování a přidat seskupení PrimaryMean.Parent.
V důsledku toho obdržíme zprávu (obr. 3), ve které bude uvedena zůstatková cena dlouhodobého majetku pro námi vytvořené skupiny, budeme moci kdykoli určit výši těch objektů, které jsou zaúčtovány jako odepisovatelný majetek a pochopit, zda má organizace právo uplatňovat zjednodušený daňový systém.
Rýže. 3
Zpráva Výkaz o odpisech dlouhodobého majetku v novém vydání 2.0 programu má mnohem více možností pro seskupování, výběr dat a zobrazení dalších polí v sestavě.
Modernizace OS v rámci zjednodušeného daňového systému
Při modernizaci dlouhodobého majetku v účetnictví je potřeba navýšit počáteční cenu inventárních položek o celkovou výši nákladů vynaložených v souvislosti s touto modernizací (nezaměňovat s opravou dlouhodobého majetku, v důsledku čehož se jeho hodnota nemění zvýšit). V daňovém účetnictví se výdaje na modernizaci operačního systému odepisují stejně jako náklady na pořízení a zprovoznění dlouhodobého majetku: čtvrtletně rovným dílem do konce běžného roku (odst. 3, článek 346.16 daňový řád Ruské federace).
To je přesně to, čeho musíme pomocí automatizovaného účetnictví dosáhnout. V programu v tab OS funkční panely existuje speciální dokument upgrade OS, vyplňuje se většinou automaticky (pomocí tlačítka Vyplnit). Účetní účet (08.03), náklady a datum úhrady nákladů na modernizaci jsou uvedeny ručně. Aby však byly náklady na modernizaci odepisovány NU rovnoměrně do konce roku, nestačí vyplnit pouze tento doklad. Aby program „pochopil“, co se od něj vlastně hledá, je nutné určitým způsobem vyplnit několik různých dokumentů.
Příklad (pokračování)
Řekněme 9. června 2010 do počítače za 25 000 rublů. přidal další pevný disk v ceně 4 000 rublů. Kromě toho bylo dodavateli zaplaceno 1 000 rublů za instalační služby. Náklady na počítač se tak zvýšily na 30 000 rublů. Je nutné, aby v daňovém účetnictví těchto 5 000 rublů. odepsán následovně: 1/3 (1 666,67 RUB) - 30. června, 1/3 - 30. září, 1/3 - 31. prosince.
Chcete-li to provést, vyplňte následující dokumenty.
1. Otevřete adresář Stavební objekty na kartě OS na funkčním panelu. Přidejte tam nový objekt „Počítač 25 000: instalace pevného disku“.
2. Vyplňte dokument Příjem zboží a služeb s typem operace Stavební objekty. V záložce Stavební objekty přidat nový řádek, ve kterém vybereme stavební objekt „Počítač 25 000: instalace pevného disku“ v hodnotě 4 000 rublů na kartě Služby- služby pro jeho instalaci ve výši 1 000 rublů. Ve sloupci výdaje NU v záložce Služby měla by tam být hodnota Nepřijatelné. V opačném případě program okamžitě odepíše vynaložené částky jako výdaje.
3. Zadejte dokument Odepsání z běžného účtu s typem operace Platba dodavateli. V dokumentu uvádíme, že 5 000 rublů bylo převedeno na Computers LLC. 06/09/2010.
4. V dokumentu upgrade OS vyberte objekt „Počítač 25 000: instalace pevného disku“.
V tabulkové části Dlouhodobý majetek je přidán nový řádek. Ve sloupci Hlavní věc měli byste vybrat „Počítač 25 000“ a poté stiskněte tlačítko Vyplnit.
V tabulkové části Účetnictví a daňové účetnictví uveďte účet 08.03 a stiskněte tlačítko Vypočítejte částky.
Ve stole Náklady zjednodušeného daňového systému Zadejte datum a výši platby (obr. 4).
Rýže. 4
5. Provede se běžná operace k uzavření měsíce.
6. V knize účtování o příjmech a výdajích v rámci zjednodušeného daňového systému by měla být k 30. červnu odepsána třetina nákladů na modernizaci počítače - 1 666,67 rublů.
Další dvě třetiny budou automaticky odepsány do konce roku (tabulka 4).
Tabulka 4.Kniha výnosů a nákladů za 2. čtvrtletí 2010: zohlednění nákladů na modernizaci
Prodej OS
Prodej dlouhodobého majetku je velmi častá situace. V programech 1C existuje speciální dokument přenos OS, vyplňuje se právě při prodeji dlouhodobého majetku.
Při provádění tohoto dokladu se nejprve odepisují oprávky dlouhodobého majetku, poté jeho zůstatková hodnota.
Pokud jde o daňové účetnictví, je zde velmi důležitý aspekt. Podle odstavce 3 článku 346 daňového řádu Ruské federace „v případě prodeje (převodu) pořízeného (poplatníka sám zhotoveného, vyrobeného, vytvořeného) dlouhodobého majetku a nehmotného majetku před uplynutím tří let ode dne zaúčtování nákladů na jeho pořízení (výstavba, výroba, dostavba, dovybavení, rekonstrukce, modernizace a technické dovybavení a také tvorba samotným poplatníkem) v rámci výdajů podle této kapitoly (ve vztahu k dlouhodobému majetku a nehmotnému majetku s dobou použitelnosti nad 15 let - do uplynutím 10 let ode dne jejich pořízení (výstavba, výroba, vytvoření samotným poplatníkem), je poplatník povinen přepočítat základ daně za celou dobu užívání tohoto dlouhodobého majetku a nehmotného majetku od okamžiku, kdy bude zohledněny v rámci pořizovacích nákladů (výstavba, výroba, dostavba, dovybavení, rekonstrukce, modernizace a technické dovybavení, jakož i vytvoření samotným poplatníkem) do data prodeje (převodu) s přihlédnutím k opravným položkám kapitoly 25 tohoto zákoníku a zaplatit dodatečnou částku daně a penále“.
Pokud jsme například v roce 2010 zakoupili počítač za 25 000 rublů, který má životnost 3 roky, přijali jsme jej do daňového účetnictví (tj. zaúčtovali jsme na něj náklady) a poté jsme se rozhodli jej prodat dříve než za 3 roky od data zaúčtování za náklady na jeho pořízení, pak musíme od základu daně odúčtovat výši nákladů vynaložených na jeho pořízení, uvedení do provozu a modernizaci. Poté - přepočítat základ daně za rok 2010 (ve kterém byly uznány výdaje na tento dlouhodobý majetek), případně doplatit a bohužel účtovat penále.
Navíc, pokud tento počítač stojí 25 000 rublů. bude prodána v roce 2011, poté účetní po vyplnění dokladu přenos OS Stačí ručně přepočítat základ daně za rok 2010, doplatit daň a penále a podat na finanční úřad opravné přiznání podle zjednodušeného daňového systému. V KUDiR pro rok 2010 již není třeba provádět žádné změny. Zpravidla, navzdory nutnosti provádět „ruční“ výpočty, jsou všechny tyto akce účetním jasné a nezpůsobují problémy. Mnohem více otázek vyvstává, když se OS prodá ve stejném roce, kdy byl zakoupen. "Operační systém byl prodán, ale program nadále čtvrtletně odepisuje své výdaje v daňovém účetnictví!" - uživatelé jsou zmateni.
Příklad (pokračování)
Řekněme, že jsme prodali počítač za 25 000 rublů. CJSC "Stroitel" 09/15/2010 za cenu 20 000 rublů, to znamená ve stejném roce, kdy jsme jej koupili.
Pro správné zobrazení této situace v programu je nutné.
1. Ujistěte se, že jsou uzavřeny všechny předchozí měsíce v programu (aby byla správně stanovena zůstatková hodnota majetku).
2. Vyplňte dokument přenos OS a provést to.
3. V důsledku prvních dvou kroků bude dlouhodobý majetek vyřazen z evidence, ale výdaje na něj v národním účtu budou stále automaticky odepisovány k poslednímu dni každého čtvrtletí. Musíme je obrátit. Chcete-li to provést, musíte přejít do hlavní nabídky Operace vyberte podnabídku Jiné operace, pak Zápisy v knize příjmů a výdajů (USN) a přidat nový záznam. Zároveň je potřeba otevřít Knihu účetnictví o příjmech a výdajích zjednodušeného daňového systému a najít tam ty záznamy o odpisech výdajů k dlouhodobému majetku, na které jsme ztratili nárok v souvislosti s jeho prodejem. Nyní je naším úkolem ručně duplikovat všechny tyto záznamy v KUDR - ale se znaménkem „-“, jak je znázorněno na obr. 5. Je nutné stornovat jak evidenci oddílu I „Příjmy a výdaje“, tak oddílu II „Kalkulace výdajů na pořízení dlouhodobého majetku“.
Rýže. 5
4. Obdobně musí být storno nákladů provedeno za všechna čtvrtletí, ve kterých byly zaúčtovány náklady na prodaný dlouhodobý majetek.
5. Z důvodu zvýšení základu daně může být nutné vypočítat a zaplatit penále za daň uplatňovanou v rámci zjednodušeného daňového systému. Výpočet se provádí ručně, protože tato operace není v programu automatizovaná.
Příjem z prodeje OS bude evidován po obdržení platby od kupujícího.
Vrácení OS dodavateli z důvodu závady
Někdy je dlouhodobý majetek odepsán před lhůtou stanovenou v daňovém řádu Ruské federace, a to nejen na základě rozhodnutí jejich kupujících. Převod OS lze provést v souvislosti se zjištěním závady. Koneckonců, na základě ustanovení občanského zákoníku Ruské federace má kupující v tomto případě právo vrátit nekvalitní výrobek dodavateli a získat zpět peníze, které za něj zaplatil. Navíc i v tomto případě zůstává povinnost v daňovém účetnictví stornovat náklady na pořízení, uvedení do provozu a modernizaci vadného OS a doplatit z něj daň a penále.
Peníze, které dodavatel vrátil za vadný OS, které mu byly vráceny, nejsou uznány jako příjem nákupní organizace (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 20. září 2007 č. 03-11-04/2/228, Federální daň Služba Ruska pro Moskvu ze dne 31. března 2005 č. 18-11 /3/21626).
Příklad (pokračování)
Počítač za 25 000 rublů. se ukázalo jako vadné a kupující byl nucen jej vrátit dodavateli LLC "Computers" dne 08.03.2010.
Aby se tato situace projevila v programu, musíte provést následující akce.
1. Ujistěte se, že všechny předchozí měsíce v programu jsou uzavřeny.
2. Vyplňte dokument přenos OS. Uveďte v dokumentu Vypořádací účet- 76.02 "Výpočty pro nároky." Při zaúčtování dokladu se na účet 91 promítne rozdíl mezi zůstatkovou cenou dlouhodobého majetku a částkou, kterou dodavatel skutečně musí vrátit.
3. Stornovat veškeré výdaje vynaložené na OS vrácené dodavateli, přepočítat základ daně za rok přijetí OS do účetnictví a případně doplatit daň a penále stejně jako při prodeji OS.
Účtování o dlouhodobém majetku ve zjednodušeném daňovém systému s objektem „příjmy minus náklady“ má svá specifika. V článku vám prozradíme, co to je.
Účetnictví
Pro uznání předmětu v účetnictví jako dlouhodobého majetku, a tedy jako odpisovaného majetku, musí být splněny podmínky uvedené v článku 4 PBU 6/01:
- předmět je určen k použití při výrobě výrobků, při provádění prací nebo poskytování služeb, pro potřeby řízení organizace, nebo k poskytnutí organizací za úplatu do dočasné držby, užívání nebo dočasného užívání
- předmět je určen k dlouhodobému užívání (nad 12 měsíců)
- Další prodej tohoto objektu není zamýšlen
- objekt je schopen v budoucnu přinášet organizaci ekonomický prospěch (výnos).
Kromě výše uvedeného musí náklady na dlouhodobý majetek přesáhnout 40 000 RUB.
Hlavní prostředek z hlediska daňového řádu Ruské federace
Složení dlouhodobého majetku pro zjednodušený daňový systém zahrnuje majetek, který je uznán jako odpisovatelný v souladu s kapitolou 25 daňového řádu Ruské federace (článek 4 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace). V souladu s kapitolou 25 daňového řádu Ruské federace je odpisovatelným majetkem majetek, výsledky duševní činnosti a jiné předměty duševního vlastnictví, které:
- jsou ve vlastnictví daňového poplatníka (pokud kapitola 25 daňového řádu Ruské federace nestanoví jinak)
- slouží k vytváření příjmů
- náklady se odepisují prostřednictvím odpisů
Doba použitelnosti odpisovaného majetku je více než 12 měsíců a původní náklady musí přesáhnout 100 000 RUB.
Seznam majetku, který nelze odepisovat
|
Typ nemovitosti |
Účetnictví |
Daňové účetnictví |
Základna |
|---|---|---|---|
|
Předměty převedené do památkové péče |
Odpisy se neodpisují u předmětů, které jsou zakonzervované a nepoužívají se při výrobě výrobků, při provádění prací a poskytování služeb, pro potřeby správy společnosti, nebo když společnost poskytuje předmět za úplatu do dočasné držby a užívání nebo za dočasné použití bez ohledu na dobu uchování |
Předměty jsou vyloučeny z odepisovatelného majetku, pokud doba konzervace přesáhne 3 měsíce |
ustanovení 17 PBU 6/01 ustanovení 3 čl. 256 Daňový řád Ruské federace |
|
Zařízení procházející rekonstrukcí a modernizací po dobu delší než 12 měsíců, s výjimkou případů, kdy dlouhodobý majetek v procesu rekonstrukce nebo modernizace je nadále používán poplatníkem při činnostech směřujících k vytváření příjmů |
Odpisy se počítají podle obecně stanoveného postupu |
vyloučeny z odpisovatelného majetku |
bod 4 PBU 6/01 ustanovení 3 čl. 256 Daňový řád Ruské federace |
|
předměty dlouhodobého majetku, jejichž spotřebitelské vlastnosti se v průběhu času nemění (přírodní zdroje, pozemky atd.) Pro účely daňového účetnictví: půda a další přírodní zdroje (voda atd.) |
Neúčtují se žádné odpisy |
Neúčtují se žádné odpisy |
ustanovení 17 PBU 6/01 ustanovení 2 čl. 256 Daňový řád Ruské federace |
|
Zásoby, zboží, nedokončená investiční výstavba, cenné papíry, finanční deriváty (včetně forwardů, futures, opčních smluv) |
Neúčtují se žádné odpisy |
Neúčtují se žádné odpisy |
bod 4 PBU 6/01 ustanovení 2 čl. 256 Daňový řád Ruské federace |
|
Dlouhodobý majetek neziskových organizací Pro účetní účely: Pro účely daňového účetnictví: Pouze majetek neziskových organizací přijatý jako účelový výnos nebo získaný na úkor účelového výnosu a použitý pro nekomerční aktivity |
Neúčtují se žádné odpisy |
Neúčtují se žádné odpisy |
ustanovení 17 PBU 6/01 ustanovení 2 čl. 256 Daňový řád Ruské federace |
|
Majetek rozpočtových organizací, s výjimkou majetku pořízeného v souvislosti s podnikatelskou činností a sloužícího k této činnosti |
Neúčtují se žádné odpisy |
bod 4 PBU 6/01 ustanovení 2 čl. 256 Daňový řád Ruské federace |
|
|
Majetek pořízený (vytvořený) z rozpočtových prostředků k účelovému financování (s výjimkou majetku, který daňový poplatník obdržel při privatizaci) |
|||
|
Externí zlepšovací zařízení (lesní zařízení, silniční zařízení, jejichž výstavba byla prováděna se zapojením zdrojů rozpočtu nebo jiného podobného cíleného financování, specializovaná navigační zařízení) a další podobná zařízení |
|||
|
Zakoupené publikace (knihy, brožury a jiné podobné předměty), umělecká díla |
|||
|
nabytá práva k výsledkům duševní činnosti a jiným předmětům duševního vlastnictví, pokud podle smlouvy o nabytí těchto práv musí být platba prováděna v pravidelných platbách během doby platnosti uvedené smlouvy |
|||
|
Převáděno (přijímáno) na základě smluv k bezplatnému užívání, s výjimkou dlouhodobého majetku převedeného k bezplatnému použití státním orgánům a místním samosprávám, státním a obecním institucím, státním a obecním jednotným podnikům v případech, kdy je tato povinnost stanovena právními předpisy Ruské federace. Federace |
Odpisy se počítají podle obecně stanoveného postupu |
Předměty jsou vyloučeny z odepisovatelného majetku |
bod 4 PBU 6/01 ustanovení 3 čl. 256 Daňový řád Ruské federace |
|
Plavidla registrovaná v ruském mezinárodním rejstříku lodí po dobu, po kterou jsou v ruském mezinárodním rejstříku lodí |
|||
|
Majetek přijatý ve formě bezúplatné pomoci (pomoci) způsobem stanoveným federálním zákonem č. 95-FZ ze dne 04.05.1999 |
Odpisy se počítají podle obecně stanoveného postupu |
bod 4 PBU 6/01 pp. 7 odst. 2 čl. 256 Daňový řád Ruské federace pp. 6 a odstavce. 7 bod 1 čl. 251 Daňový řád Ruské federace |
|
|
Dlouhodobý a nehmotný majetek přijatý bezplatně v souladu s právními předpisy Ruské federace jadernými elektrárnami za účelem zvýšení jejich bezpečnosti, používaný pro výrobní účely |
|||
|
Majetek pořízený (vytvořený) na úkor nákladů na rekultivaci a další zemědělská zařízení získaná zemědělskými výrobci (včetně vodovodních potrubí, plynovodů a elektrických sítí na farmě), postavená na úkor rozpočtů všech stupňů |
Odpisy se počítají podle obecně stanoveného postupu |
Předměty nepodléhají odpisům |
bod 4 PBU 6/01 pp. 7 odst. 2 čl. 256 Daňový řád Ruské federace pp. 14 a odstavce. 19, str. 22 a odstavce. 23, odstavec 1, čl. 251 Daňový řád Ruské federace |
|
Majetek nabytý (vytvořený) na úkor bezúplatně převzatého majetku státními a městskými vzdělávacími institucemi, jakož i nestátními vzdělávacími institucemi, které mají oprávnění k provozování vzdělávací činnosti, k výkonu zákonné činnosti |
|||
|
Majetek pořízený (vytvořený) na úkor majetku přijatého poplatníkem v rámci účelového financování |
Účtování dlouhodobého majetku ve zjednodušeném daňovém systému „příjmy minus náklady“
Poplatníci ve zjednodušeném systému s objektem „příjmy snížené o částku výdajů“ mají právo zohlednit v základu daně výdaje na nákup, výstavbu a výrobu dlouhodobého majetku včetně dostavby, modernizace, dovybavení, rekonstrukce a technické převybavení dlouhodobého majetku (článek 1, článek 1, čl. 346.16 Daňový řád Ruské federace). Postup účtování dlouhodobého majetku ve zjednodušeném daňovém systému s cílem „příjmy snížené o částku výdajů“ je stanoven v pododstavcích 3 a 4 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace.
Postup účtování dlouhodobého majetku ve zjednodušeném daňovém systému „příjmy minus náklady“
|
Druh výdajů |
Jak zohlednit „příjmy mínus výdaje“ v základu daně pro zjednodušený daňový systém |
Základna |
|---|---|---|
|
výdaje na pořízení (výstavbu, výrobu) dlouhodobého majetku po dobu uplatňování zjednodušeného daňového systému |
subp. 1 bod 3 čl. 346.16 Daňový řád Ruské federace |
|
|
výdaje na dostavbu, dovybavení, rekonstrukci, modernizaci a technické dovybavení dlouhodobého majetku vynaložené v době uplatňování zjednodušeného daňového systému |
od okamžiku uvedení dlouhodobého majetku do provozu |
subp. 1 bod 3 čl. 346.16 Daňový řád Ruské federace |
|
u dlouhodobého majetku s dobou použitelnosti do 3 let včetně - během prvního kalendářního roku uplatňování zjednodušeného daňového systému
|
subp. 3 str. 3 čl. 346.16 Daňový řád Ruské federace |
|
|
výdaje na pořízení (výstavbu, výrobu) dlouhodobého majetku před přechodem na zjednodušený systém zdanění |
u dlouhodobého majetku s dobou použitelnosti od 3 let do 15 let včetně za první kalendářní rok uplatňování zjednodušeného daňového systému - 50 % z pořizovací ceny, druhý kalendářní rok - 30 % z pořizovací ceny, třetí kalendářní rok – 20 % nákladů *ve zdaňovacím období jsou výdaje za účetní období akceptovány rovným dílem |
subp. 3 str. 3 čl. 346.16 Daňový řád Ruské federace |
|
výdaje na pořízení (výstavbu, výrobu) dlouhodobého majetku před přechodem na zjednodušený systém zdanění |
ve vztahu k dlouhodobému majetku s dobou použitelnosti delší než 15 let - během prvních 10 let uplatňování zjednodušeného daňového systému rovným dílem na pořizovací ceně dlouhodobého majetku *ve zdaňovacím období jsou náklady za účetní období akceptovány rovným dílem |
subp. 3 str. 3 čl. 346.16 Daňový řád Ruské federace |
Pokud právo k dlouhodobému majetku podléhá státní registraci, pak je takový dlouhodobý majetek zohledněn ve výdajích od okamžiku doložené skutečnosti podání dokumentů pro registraci těchto práv. Toto pravidlo se nevztahuje na operační systémy, které byly uvedeny do provozu před 31. lednem 1998.
Jak určit počáteční cenu aktiva pomocí zjednodušeného daňového systému „příjmy snížené o částku nákladů“?
Pokud je zjednodušený daňový systém uplatňován od okamžiku registrace u finančního úřadu, pak pořizovací cenou dlouhodobého majetku jsou jeho původní náklady stanovené v souladu s právními předpisy o účetnictví. Počáteční pořizovací cena úplatně pořízeného dlouhodobého majetku je částka skutečných nákladů na jeho pořízení, výstavbu a výrobu, které zahrnují:
- náklady zaplacené prodávajícímu v souladu s podmínkami smlouvy
- náklady na dodání dlouhodobého majetku a jeho uvedení do stavu způsobilého k provozu
- náklady hrazené společnostem za provádění prací na základě stavebních smluv a jiných smluv
- náklady na informační a poradenské služby spojené s nákupem dlouhodobého majetku
- cla
- cla
- nevratné daně, státní daň zaplacená v souvislosti s nákupem položky dlouhodobého majetku
- odměna zprostředkovatelské společnosti, jejímž prostřednictvím byl dlouhodobý majetek pořízen
- ostatní náklady spojené s nákupem, výstavbou a výrobou dlouhodobého majetku
Společnosti, které mají právo používat zjednodušené účetní metody, mohou stanovit počáteční cenu dlouhodobého majetku:
- při nákupu OS - na základě ceny prodávajícího a nákladů na instalaci (pokud existují a nejsou zahrnuty v ceně OS)
- ve výrobě dlouhodobého majetku - na základě částky zaplacené na základě stavební smlouvy a jiných dohod uzavřených za účelem pořízení, výstavby a výroby dlouhodobého majetku
Pokud poplatník přešel na zjednodušený daňový systém z jiného daňového režimu, pak hodnota dlouhodobého majetku závisí na tom, ze kterého daňového systému byl přechod proveden. Například pokud z obecného režimu, pak se hodnota dlouhodobého majetku stanoví jeho zůstatkovou cenou, to znamená z rozdílu mezi pořizovací cenou dlouhodobého majetku a výší oprávek naběhlých podle kapitoly 25 zákona č. Daňový řád Ruské federace.
Příklad účtování dlouhodobého majetku v rámci zjednodušeného daňového systému
Od 1. ledna 2019 přechází Zvezda sro na zjednodušený daňový systém s objektem příjmy minus výdaje. Dříve byla společnost v obecném režimu a používala akruální metodu. V okamžiku převodu je vozidlo zakoupené na úvěr uveden v rozvaze. Jeho počáteční cena je 849 600 rublů. (bez DPH). K 1. lednu 2019 bylo za auto zaplaceno 500 000 rublů, výše odpisů na něj narostlých je 495 600 rublů. Stanovme náklady na objekt, které lze vzít v úvahu při přechodu na zjednodušený daňový systém.
Nejprve si spočítejme zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku ke dni přechodu na zjednodušený daňový systém. Bude to 354 000 rublů. (849 600 RUB − 495 600 RUB). Nyní spočítejme podíl zůstatkové hodnoty dlouhodobého majetku na původních nákladech. To se rovná 0,42 (354 000 rublů: 849 600 rublů). Částku platby rozdělíme v souladu s tímto podílem. Zjistili jsme, že v době přechodu na „zjednodušený“ systém bude zaplacená zůstatková hodnota předmětu, kterou lze zohlednit a zaznamenat v oddíle II účetní knihy výnosů a nákladů, 210 000 rublů. (500 000 RUB × 0,42).
V budoucnu, až Zvezda LLC zaplatí zbývající náklady na fixní aktiva, bude nutné částku platby vynásobit 0,42. U přijaté částky bude organizace moci provést zápis do oddílu II účetní knihy a odepsat ji do nákladů v rámci zjednodušeného daňového systému.
Jak určit dobu životnosti majetku pomocí zjednodušeného daňového systému „příjmy minus náklady“?
Pro stanovení doby životnosti dlouhodobého majetku je nutné použít Klasifikaci dlouhodobého majetku schválenou vládou Ruské federace ze dne 1. ledna 2001 č. 1 (poslední vydání dokumentu bylo 28. dubna 2018 ). Podle klasifikace OS:
- do první skupiny patří veškerý krátkodobý majetek s dobou použitelnosti od 1 roku do 2 let včetně
- majetek s dobou použitelnosti delší než 2 roky až 3 roky včetně - do druhé skupiny
- majetek s dobou použitelnosti delší než 3 roky až 5 let včetně - do třetí skupiny
- majetek s dobou použitelnosti delší než 5 let až 7 let včetně - patří do čtvrté skupiny
- majetek s dobou použitelnosti nad 7 let do 10 let včetně - do páté skupiny
- majetek s dobou použitelnosti nad 10 let do 15 let včetně - do šesté skupiny
- majetek s dobou použitelnosti nad 15 let do 20 let včetně - do sedmé skupiny
- majetek s dobou použitelnosti nad 20 let do 25 let včetně - do osmé skupiny
- majetek s dobou použitelnosti nad 25 až 30 let včetně - do deváté skupiny
- nemovitost s dobou použitelnosti nad 30 let včetně - do desáté skupiny
U dlouhodobého majetku, který není zařazen do klasifikace, stanoví poplatník dobu použitelnosti v souladu s doporučeními výrobních podniků nebo v souladu s technickými specifikacemi.
Odpisy ve zjednodušeném daňovém systému „příjmy minus náklady“
V seznamu článku 346.16 daňového řádu Ruské federace nejsou žádné odpisy, proto není nutné odepisovat náklady na dlouhodobý majetek během jeho životnosti. Poplatník má právo zohlednit tyto výdaje v základu daně ve zjednodušeném daňovém systému v průběhu běžného roku, a to rovnoměrně na konci každého čtvrtletí účetního roku, ve kterém byl OS uveden do provozu (odst. 1, odst. 1, klauzule 3, 4 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace) . 1. čtvrtletí – 1/4 nákladů na OS, 2. čtvrtletí – 2/4 nákladů na OS, 3. čtvrtletí – 3/4 nákladů na OS, 4. čtvrtletí – 4/4 nákladů na OS. V tomto případě musí být dlouhodobý majetek zaplacen a použit v podnikatelské činnosti.
Jinými slovy, mluvíme-li o odpisech dlouhodobého majetku ve zjednodušeném daňovém systému s cílem „příjmy snížené o částku nákladů“, nejsou časově rozlišovány a náklady na dlouhodobý majetek jsou jednoduše odepsány rovným dílem na čtvrtletní základ.
- 2.
Postup účtování dlouhodobého majetku je upraven účetními předpisy „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01, schválenými nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001 č. 26n. Dlouhodobým majetkem se pro účetní účely rozumí předměty, které současně splňují následující podmínky (bod 4 PBU 6/01): - předmět je určen k použití v hospodářské činnosti - doba životnosti...
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 3.
Převzetí dlouhodobého majetku do účetnictví se promítá do syntetických účetních účtů s následujícími zápisy: Debet 08 Kredit 60 (10, 68, 69, 70, 76.). - jsou zohledněny náklady na pořízení (výrobu, výrobu) majetku, který bude zahrnut do dlouhodobého majetku; Debet 01 Kredit 08. - majetek je zařazen do dlouhodobého majetku. Tento postup vyplývá z Pokynů k účtovému rozvrhu Za jakou...
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 4.
Bez ohledu na aplikovaný předmět zdanění „zjednodušené“ osoby uznávají příjem: - při prodeji dlouhodobého majetku. Příjmy z prodeje dlouhodobého majetku musí být zahrnuty do příjmů (ustanovení 1 článku 346.15 daňového řádu Ruské federace). Výnosy z prodeje dlouhodobého majetku jsou uznány jako zdanitelný příjem v den přijetí peněžních prostředků na běžný účet (ustanovení 1 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace - v případě likvidace dlouhodobého majetku). .
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 5.
Potřeba oprav musí být zdokumentována (článek 9 federálního zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ, článek 252 daňového řádu Ruské federace). Takovým dokladem může být úkon o zjištěných poruchách (závadách) dlouhodobého majetku (závadový list). Pro některá odvětví jsou poskytovány standardizované formy takových dokumentů. Například pro zdokumentování zjištěných závad...
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 6.
Pořizovací cena dlouhodobého majetku pořízeného v době uplatňování zjednodušeného daňového systému je účtována postupně prostřednictvím odpisů. Postup odpisování je stanoven účetními předpisy „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01, schválenými vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001 č. 26n (dále jen PBU 6/01 Od). 20. června 2016 mají malé podniky právo účtovat odpisy...
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 7.
U dlouhodobého majetku pořízeného během období uplatňování zjednodušeného daňového systému se počáteční náklady vypočítávají podle účetních pravidel (článek 3 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace). Dlouhodobý majetek pořízený před přechodem na zjednodušený daňový systém z jiných daňových režimů je zohledněn v jeho zůstatkové hodnotě (článek 2.1 článku 346.25 daňového řádu Ruské federace: - v případě přechodu). z obecného daňového systému - jako rozdíl mezi...
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 8.
Pokud organizace provozuje zjednodušený daňový systém s příjmovým předmětem, náklady na pořízený (vytvořený) dlouhodobý majetek se neodepisují jako náklady (ustanovení 1 článku 346.18 daňového řádu Ruské federace). Pokud jsou předmětem zdanění příjmy minus výdaje, hodnota tohoto majetku snižuje základ daně. To ale vyžaduje současné splnění řady podmínek. 1. Dlouhodobý majetek musí být uveden do provozu (článek 1, článek 3, čl....
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 9.
Dlouhodobý majetek může organizace získat z následujících důvodů: - na základě kupní smlouvy; - zdarma; - jako vklad do základního kapitálu; - barterem (na základě směnné smlouvy); - jako výsledek výstavby (výroby) smluvními a ekonomickými metodami; - ve formě přebytků zjištěných při inventarizaci. Operace s dlouhodobým majetkem jsou dokumentovány, formuláře a postupy...
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 10.
Nedostatečně odepisované náklady na vyřazení dlouhodobého majetku podléhají odpisu z účetnictví organizace. Toto je stanoveno v odstavci 29 účetních předpisů „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001 č. 26n. Operace se promítne k datu vyřazení předmětu s následujícími položkami: Debet 02 Kredit 01. - odráží odpis odpisů, ...
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 11.
Darovací smlouva je sepsána podle pravidel uvedených v kapitole 32 občanského zákoníku Ruské federace. Jejím podpisem jedna strana (dárce) převádí vlastnické právo k věci nebo právu na druhou stranu (obdarovaného) nebo ji zbavuje závazku vůči sobě nebo třetí osobě. Jedna vlastnost: obchodním organizacím je zakázáno dávat si navzájem majetek v hodnotě vyšší než 3 000 rublů včetně peněz (článek 4, odstavec 1, článek 575 občanského zákoníku Ruské federace).
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
- 12.
Když opravujete dlouhodobý majetek, nejsou žádné problémy s odepisováním výdajů v rámci zjednodušeného daňového systému. V uzavřeném seznamu výdajů je pro to skutečně zvláštní základ - pododstavec 3 odstavce 1 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace. Připomeňme, že od 1. ledna 2016 může být dlouhodobým majetkem pouze odpisovaný majetek v hodnotě vyšší než 100 000 rublů. s dobou použitelnosti delší než 12 měsíců (ustanovení 1 čl.
Právní elektronická encyklopedie "Zjednodušená"
Prodej a jiný převod dlouhodobého majetku na třetí osoby by měl být formalizován aktem jednotné formy: - č. OS-1 - pro předmět dlouhodobého majetku (kromě budov, staveb); - č. OS-1a - pro budovy, stavby; - č. OS-1b - pro skupiny dlouhodobého majetku (kromě budov a staveb). Formuláře a postup jejich vyplňování jsou schváleny vyhláškou Státního statistického výboru Ruska ze dne 21. ledna 2003 č. 7. Organizace může...
Máte ještě otázky?
