Реалізація основного засобу - справа клопітна і викликає безліч питань та проблем. Проблеми можуть виникнути не лише з боку недбайливого покупця, а й найголовніше від податківців. Оскільки необхідно пам'ятати, що організації, які застосовують УСН, враховують прибуток від основного кошти з урахуванням низки особливостей. Справа в тому, що у разі реалізації ОЗ організації на ССП доведеться перерахувати податкові зобов'язання. Про все це в цій статті.

Відповідно до п. 4 ст. 346.16 НК РФ, а також главою 25 НК РФ, організації, що застосовують УСН, до складу основних засобів включають майно, яке визнається амортизованим.

Амортизованим майном своєю чергою визнається засіб, що відповідає такими ознаками (ст. 256 НК РФ):

1. термін корисного використання, якого понад 12 місяців;
2. первісна вартість майна у поточному році – понад 100 000 руб.;
3. використовується для отримання прибутку;
4. що перебуває у власності платника податків.

Відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, витрати понесені на придбання основних засобів враховують у складі витрат з моменту їхнього введення в експлуатацію. Ці витрати протягом податкового періоду розподіляються рівними частками за звітними періодами.

Витрати на придбання основних засобів відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду у розмірі сплачених сум (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Ці витрати враховуються лише за основними засобами, що використовуються під час здійснення підприємницької діяльності (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Буває так, що основний засіб купується до моменту переходу на УСН, отже, врахувати при переході на УСН, організація може лише залишкову вартість об'єкта на дату переходу. Залишковою вартістю є різниця між ціною об'єкта та сумою амортизації, яка була нарахована. Ухвалення залишкової вартості залежить від терміну корисного використання основного засобу.

Якщо термін корисного використання становить три роки, то всю вартість основного засобу включають у витрати протягом першого року застосування УСН та дані витрати розподіляються рівними частками за звітними періодами протягом податкового періоду.

А якщо термін корисного використання ОЗ від 3 до 15 років, то витрати враховуються протягом перших трьох років застосування УСН, причому в перший рік у витрати включаються 50% вартості, у другий рік – 30% від вартості та у третій рік – 20% вартості .

Залишаються кошти з терміном корисного використання понад 15 років, у разі їх вартість враховується у витратах рівними частками протягом 10 років (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При прийнятті рішення реалізувати основний засіб в організації, яка застосовує УСН з об'єктом оподаткування доходи за мінус витрати, в деяких випадках виникає обов'язок у коригуванні податкового обліку. Це залежить від двох показників:

1. термін корисного використання об'єкта;
2. моменту придбання ОС, ухвалення витрат.

І якщо з моменту обліку вартості якого у складі витрат минуло менше трьох років, і якщо термін корисного використання об'єкта менший за 15 років, або з моменту придбання ОЗ, якого минуло менше 10 років – при терміні корисного використання об'єкта понад 15 років, то платнику необхідний перерахунок податкової бази по УСН, за період з урахування вартості об'єкта у складі витрат до дати продажу.

Відповідно до абз. 14 п. 3 ст. 346.16 та ст. 81 НК РФ, «спрощенцю», доведеться:

1. сплатити додаткову суму податку та пені;
2. подати уточнені декларації за попередні періоди.

Але є й винятки, тож три роки минуло по об'єктах із терміном корисного використання до 15 років чи десять років за об'єктами із терміном понад 15 років, то перераховувати обсяг податкової бази не потрібно.

Документальне оформлення перерахунку

Фіскали рекомендують результати виправлення витрат за податкові (звітні) періоди не вносити у розд. I та II книг обліку доходів та витрат за зазначені попередні податкові періоди (Лист ФНП Росії N 02-6-10/233@).

Відобразити за цією довідкою нараховані пені, а також навести розрахунок податку.

Довідка необхідно додати до книг обліку доходів та витрат за податкові періоди - починаючи з року, в якому були враховані у витратах витрати на придбання проданого основного кошти, і закінчуючи роком, що передує року, в якому основний засіб було продано.

Розглянемо приклад перерахунку податкової бази за дострокової реалізації ОЗ на УСН з об'єктом Доходи мінус Витрати.

ТОВ "Сталеві нерви" приймає спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати. У липні 2015 р. фірма придбала основний засіб вартістю 400 000 руб., З терміном корисного використання - 62 місяць. Витрати на придбання враховані у витратах при УСН у 2015 р. (у III кварталі 2015 р. -200 000 руб. та 200 000 руб. - у IV кварталі 2015 р.). Організація приймає рішення щодо реалізації основного засобу. Продаж ОС оформлено у вересні.

Таким чином, в обліку організації:

1) ТОВ «Сталеві нерви» виключає з витрат 2015 р. витрати на придбання даного майна у сумі, що дорівнює придбання, тобто. 400 000 руб.;

2) Необхідно врахувати у витратах року придбання амортизацію за цим коштом у сумі враховує у витратах 2015 р. амортизацію за ОЗ у загальній сумі 32 257 руб., у тому числі:

• у III кварталі 2015 р. – 12 903 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 2 міс.);
• у IV кварталі 2015 р. – 19 354 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 3 міс.);

3) Організації необхідно доплатити авансовий платіж за 9 місяців 2015 р., а також податок за 2015 р. та пені;

4) врахувати у податковій базі з УСН у 2016 р. витрати на амортизацію вибувного основного кошти, за 9 місяців 2016 року (з січня по вересень 2016 р.), у сумі 51 612 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 8 міс.).

Таким чином: «Спрощенцю» при реалізації основного засобу необхідно включити в доходи ціну реалізації ОЗ, причому списати на витрати нічого не вийде, оскільки організація, яка застосовує УСН з об'єктом Доходи, мінус витрати, ці витрати врахувала в році введення в експлуатацію або в році оплати даного ОС гроші (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необхідно пам'ятати, що доведеться перерахувати ці витрати, про що свідчить п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Даної позиції дотримуються і фінансове відомство у своїх листах (Лист Мінфіну від 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, від 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822):

Перерахунок витрат відбувається:

• якщо ОЗ із строком корисного використання до 15 років включно продано до закінчення 3 років із закінчення року, коли його вартість врахована у витратах;
• якщо ОС з терміном корисного використання понад 15 років продано до закінчення 10 років із моменту придбання.

При цьому необхідно виключити вартість ОЗ, раніше враховану у витратах при розрахунку "спрощеного" податку. За цим ОС також необхідно нарахувати амортизацію відповідно до гол. 25 ПК, і включити її до витрат. Розрахувати та сплатити податок при УСН, а так пені за рік (або роки), коли витрати на придбання ОЗ були враховані за правилами УСН. Подати уточнені декларації за цей рік (роки), а також за решту років, у яких до витрат було включено амортизацію. Вартість основного засобу, що залишилася, у витратах врахувати не вийде (Лист Мінфіну від 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, Лист Мінфіну від 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).

Облік основних засобів (ОС) у 2016 році значно змінився порівняно з 2015 роком, а ось у 2017 році жодних суттєвих змін не відбулося. Змінилася лише межа залишкової вартості. Саме це ми й розглянемо у нашій сьогоднішній статті.

Основний порядок відображення витрат на придбання основних засобів на ССП «доходи мінус витрати»

Отже, що таке основний засіб? p align="justify"> Основний засіб у бухгалтерії (ОС) - це деякі матеріальні об'єкти, які використовуються в основній діяльності підприємства. При цьому об'єкти не повинні змінювати свою форму та структуру, повинні брати участь у житті підприємства понад 1 рік та стояти понад 100 тисяч рублів. Витрачену вартість можна буде амортизувати протягом певного терміну (ст.256 НК РФ).

Облік основних засобів при основній системі оподаткування (ОСНО) та при спрощеній системі (УСН) досить сильно відрізняється. Отже, ті «спрощенці», які обрали порядок нарахування «доходи» - жодних витрат не враховують (ст.346 НК РФ). Тому за такої системи оподаткування зменшити податок за рахунок придбання ОЗ ніяк не вийде. Такий порядок не означає, що ті, хто обрав собі систему оподаткування УСН «доходи», об'єкти основних засобів можуть ігнорувати. Вести бухгалтерський облік у цьому випадку все ж таки доведеться.

Залишкова вартість основних засобів організації є дуже важливою, коли ваша організація захоче перейти з основного режиму оподаткування на спрощений. Поріг залишкової вартості, у якому можна використовувати спрощений режим оподаткування 2017 року, дорівнює 150 млн. рублів (ст.346 НК РФ). Цей поріг залишкової вартості однаково дорівнює як організацій, так підприємців.

Розрахунок залишкової вартості відбувається за даними бухгалтерського обліку. При продажі основного кошти, що значиться на балансі підприємства у «спрощенців», на «доходах» нараховується у звичайному порядку. Тобто під час продажу ОЗ нараховується дохід і, природно, із цього доходу доведеться сплатити податок 6%.

Як же будується облік основних засобів у «спрощенців» на іншій системі – «доходи мінус витрати»?

Порядок обліку ОЗ на УСН «доходи мінус витрати» прописаний ст.346 НК РФ (п.3, 4).

Вартість ОС під час переходу на УСН залежить від цього, коли було придбано ОС. Якщо це сталося після переходу на УСН «доходи мінус витрати» та ОС були придбані вже на цій системі, то витрати треба врахувати вартість придбаного основного засобу. А сама вартість визначається як первісна та застосовується до обліку саме за цією вартістю (ст. 346 НК РФ). Не забувайте, що операцію з придбання ОС слід відобразити у КУДіР (книга обліку доходів та витрат).

А от якщо основні кошти було придбано за довго до переходу на УСНО, що відбувається у цьому випадку?

Все залежить від того, з якої системи оподаткування ви переходите. Якщо це з ОСНО – то цифра прийняття до обліку основного засобу – це залишкова вартість ОС. Тобто різниця між вартістю покупки та амортизаційними відрахуваннями (гл.25 НК РФ). Якщо перехід із системи ЄСХН, то прийняття до обліку теж відбувається за залишковою вартістю, але в цьому випадку залишкова вартість визначається на дату переходу на ЄСХН та різницю на витрати, які були враховані в період застосування спеціального сільськогосподарського режиму. Якщо перехід на УСН відбувається з ЕНВД, то цьому випадку прийняття до обліку також відбувається за залишковою вартістю. У цьому випадку залишкова вартість визначається у вигляді різниці від суми придбання та цифри списання амортизації відповідно до застосування ЕНВД. При переході ССП «доходи» залишкова вартість не визначається. Тобто до обліку прийняти основний засіб доведеться за покупною ціною.

У яких випадках треба перерахувати витрати, якщо основний засіб продано?

Перераховувати витрати під час продажу чи придбання ОС у деяких випадках доведеться. Витрати доведеться відновити, якщо основний засіб реалізується до закінчення 3 років з урахування витрат на його придбання. Ця умова діє у разі, якщо термін корисного використання ОС становить до 15 років. До закінчення 10 років із обліку витрат з його придбання. Ця умова діє, якщо термін корисного використання основного засобу становить понад 15 років. Ця умова діє під час продажу ОС «спрощенцю».

При цьому здійснюється повний перерахунок за єдиним податком за весь момент користування цим основним засобом. З моменту обліку даних витрат досі продажу - про це нам говорить гл.25 НК РФ. Простими словами, витрати, враховані за правилами УСН, потрібно буде видалити з податкової бази та включити амортизаційні витрати, які розраховуються згідно з податком на прибуток. Додаткова сума податку має підлягати сплаті до бюджету, але вже з пенями. За періоди бухгалтеру слід подати уточнені декларації (ст.346 НК РФ).

Алгоритм дій під час продажу ОС на УСН:

1. Вартість основного засобу, враховану у витратах, необхідно буде виключити із видатків повністю. Якщо ОС було введено в експлуатацію, ці витрати також виключити.
2. У витрати слід включити амортизацію за «прибутковими» правилами. При цьому можна використовувати як лінійний, і нелінійний спосіб нарахування амортизації. Перерахунок податку необхідно робити щокварталу, це вплине на пені. Щодо частини ОС, яка не була доамортизована, цю витрату включити до бази та зменшити податок не можна.
3. Після всіх коригувань та підрахунків вийде так: витрати зменшились, а ось податкова база збільшилась. За цей період необхідно буде подати уточнену декларацію та доплатити податок, сплатити пені. У наступні роки витрати збільшаться і податкова база зменшиться, в цьому випадку коригувальную декларацію подавати не потрібно. Усі необхідні коригування потрібно зробити у кварталі продажу ОС.
4. Усі розрахунки достатньо буде оформити бухгалтерською довідкою. Її необхідно оформити у двох примірниках. Один подати разом із уточненою декларацією – це буде поясненням для ІФНС, а інший – залишити у своїй організації. При цьому КУДіР виправляти за минулі періоди не потрібно, достатньо виправити розділ 1 у період продажу ОС (гр.5 1 розділу КУДіР).
5. Розрахувати пені можна за допомогою спеціального калькулятора в сервісі «посилання».

Наша консультація присвячена амортизації при УСН «доходи мінус витрати» у 2017 році. Якими вимогами слід керуватися при виборі такого об'єкта, а також на що звернути увагу.

Податковий облік: загальний підхід

Як правило, механізм відображення амортизації при розрахунку податків залежить від обраної фірмою (ІП) податкової системи.

При веденні діяльності на спрощеному режимі амортизація ОЗ при УСН «доходи мінус витрати» дозволяє замінювати об'єкти, які задіяні у виробничому процесі та поступово приходять у стан зношеності.

Таким чином, амортизація на УСН «доходи-витрати» передбачає, що організація включає у загальні витрати кошти, які спрямувала на купівлю та монтаж основних засобів. А це зменшує податкову базу щодо спрощення.

Якщо говорити про те, чи входить амортизація у витрати при УСН, то з метою розрахунку єдиного спрощеного податку такі фірми амортизацію взагалі не нараховують.

Справа в тому, що амортизація при УСН «доходи мінус витрати» полягає в наступному: вартість придбаних чи створених основних засобів зменшує податкову базу з моменту введення їх у виробничий процес. Йдеться як про ОС, а й нематеріальні активи (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Строго кажучи, при УСН «доходи мінус витрати» амортизація основних засобів не має до цього спецрежиму жодного стосунку. Її враховують лише у бухобліку. Тобто особливостей амортизації при УСН немає.

Щоб розуміти, чи включається амортизація у витрати при УСН, важливо знати ключовий критерій: ОЗ і НМА закон повинен визнавати майном, що амортизується, в контексті податку на прибуток компаній (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А як бути з рештою майна? Витрати на його купівлю сміливо відносите до матеріальних витрат на підставі підп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 та підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Якщо купили автомобіль

Загальноприйнято, що амортизація автомобіля при УСН «доходи мінус витрати» не має важливих особливостей. У бухобліку її починають нараховувати з наступного місяця після введення в експлуатацію - постановки на облік у ДІБДР.

Фірма на УСН вводить авто у виробничий процес окремим наказом, яким також призначає термін його корисного використання з метою бухобліку. А для цілей податкового обліку – витрати на покупку авто відображає у книзі обліку доходів та витрат.

Облік основних засобів мають вести всі організації, які застосовують УСН. При цьому порядок списання видатків на їх придбання у податковому обліку суттєво відрізняється від звичного способу визнання понесених витрат шляхом нарахування амортизації одним із методів, передбачених чинним законодавством при застосуванні класичної системи оподаткування. У статті С.М. Постовалова, к.т.н., доцента Новосибірського державного технічного університету та А.Ю. Постовалової, провідного бухгалтера ТОВ "НКЦ ІТР", читачі знайдуть відповіді на найчастіші та найактуальніші питання щодо обліку основних засобів при УСН. Порядок обліку розглянуто з прикладу зміни " Бухгалтерія підприємства " (ред. 2.0)*.

Примітка:

приклад

(П. 18 ПБО 6/01).

Таблиця 1.

Податковий облік при УСН	Бухгалтерський облік
Визнається ОС. Дати визнання витрати:	Визнається ОС.

Таблиця 2.

Податковий облік при УСН	Бухгалтерський облік
Не визнається ОС.	Залишкова вартість = первісна вартість - накопичена амортизація.

Загальні правила обліку основних засобів

Примітка:
* У редакції 1.6 порядок проведення операцій аналогічний, детальніше читайте.

Розглянемо всі законодавчі та "програмні" моменти обліку основних засобів (ОС) на конкретному прикладі.

приклад

Агентство перекладів ТОВ "Монотон" у лютому придбало у ТОВ "Комп'ютери" два комп'ютери: один вартістю 15 000 руб., Інший - 25 000 руб., Термін корисного використання у них однаковий - 3 роки. Організація застосовує УСН із податковою базою "доходи, зменшені на величину витрат". Необхідно прийняти ці об'єкти для обліку.

Для початку розберемося, чи можна взагалі обидва ці об'єкти визнати в обліку основними засобами? Для відповіді на це питання необхідно уточнити, про який облік йдеться, бухгалтерський чи облік для цілей оподаткування?

Організації, що застосовують УСН, мають вести і бухгалтерський, і податковий облік ОС. При цьому кількість об'єктів ОЗ у бухгалтерському та податковому обліку може збігатися, а може відрізнятись. Але способи списання витрат за кожним об'єктом основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку завжди різні.

У податковому обліку при застосуванні УСН основними засобами вважаються активи, "які визнаються майном, що амортизується"(п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а майном, що амортизується, у свою чергу, визнається майно з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ).

І це означає, що той комп'ютер, первісна вартість якого 15000 руб. у податковому обліку не вважатиметься основним засобом. Він має бути врахований у складі матеріальних витрат. А ось другий комп'ютер за 25 000 руб. - це основний засіб.

У податковому обліку первісна вартість основного кошти, придбаного під час використання УСН, поступово включається до складу видатків до кінця поточного року. При цьому "протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками"(П. 3 ст. 346.16 НК РФ). Дати визнання витрати - 31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) за умови, що ОС було сплачено постачальнику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) та введено в експлуатацію (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для визнання витрати потрібна наявність обох цих критеріїв).

Організації-спрощенці повинні вести також бухгалтерський облік основних засобів. Чому? Справа в тому, що критерієм можливості застосування УСН є залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів організації – якщо вона перевищує 100 млн руб., то організація втрачає право застосовувати "спрощенку". Саме тому виникає необхідність ведення та бухгалтерського обліку, в якому по кожному об'єкту основних засобів нараховується амортизація та визначається залишкова вартість об'єкта.

У цьому правила ведення бухгалтерського обліку регламентуються, зрозуміло, не НК РФ, а законодавством бухгалтерський облік, зокрема ПБУ 6/01 " Облік основних засобів " .

Відповідно до цього документа організація може вибрати на власний розсуд для різних груп однорідних ОС найбільш підходящі способи амортизації, у тому числі: "лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт). що входять до цієї групи"(П. 18 ПБО 6/01).

Слід зазначити, що у бухгалтерському обліку, а саме у ПБО 6/01, наводиться перелік критеріїв, відповідно до яких ті чи інші об'єкти визнаються основними засобами (п. 4 ПБО 6/01):

• об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
• об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
• об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Активи, щодо яких виконуються ці умови, вартістю не більше ліміту, встановленого облікової політики організації, але з більше 20 000 крб. за одиницю, можуть відображатися у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі матеріально-виробничих запасів (п. 5 ПБО 6/01).

Таким чином, у бухгалтерському обліку основними засобами можуть бути визнані і об'єкти, первісна вартість яких нижча за 20 000 руб. Звичайно, для цього необхідно запровадити відповідні положення до облікової політики організації. Наприклад, комп'ютер за 15000 руб. може бути визнаний у бухгалтерському обліку основним засобом і навіть включений в ту саму амортизаційну групу, що і комп'ютер за 25 000 руб.

Однак повернемося до нашого прикладу про два комп'ютери. Як вони будуть відображені у бухгалтерському обліку та при оподаткуванні, показано в таблицях 1 та 2.

Таблиця 1.Бухгалтерський і податковий облік ОЗ, первісна вартість якого вище 20 000 руб., Визнаваного майном, що амортизується в НК РФ

Комп'ютер, первісна вартість якого 25 000 руб., Термін корисного використання 3 роки, повністю оплачений 01.02.2010 (товарна накладна від 02.02.2010), введений в експлуатацію 12.02.2010.
Податковий облік при УСН	Бухгалтерський облік
Визнається ОС. Ухвалення до витрат - за фактом оплати та введення в експлуатацію (необхідна наявність обох критеріїв). Витрати поступово мають списуватись до кінця поточного року. Дати визнання витрати: 31 березня - 6250 руб.; 30 червня - 6250 руб.; 30 вересня - 6250 руб.; 31 грудня – 6 250 руб. (Суму 25 000 руб. розподілили на 4 квартали).	Визнається ОС. Прийняття до витрат - протягом всього терміну корисного використання, із застосуванням того способу амортизації, який використовується в організації по відношенню до ОС зі схожими характеристиками, наприклад: спосіб залишку, що зменшується, з коефіцієнтом прискорення 2. Залишкова вартість = первісна вартість - накопичена амортизація.

Таблиця 2.Бухгалтерський і податковий облік ОС, первісна вартість якого менше 20 000 руб., Не визнаного майном, що амортизується в НК РФ.

Комп'ютер, первісна вартість якого 15 000 руб., Термін корисного використання 3 роки, повністю оплачений 01.02.2010 (товарна накладна від 02.02.2010), введений в експлуатацію 12.02.2010.
Податковий облік при УСН	Бухгалтерський облік
Не визнається ОС. Витрати придбання розглядаються як матеріальні витрати. Дата визнання витрати – 02.02.2010 – у сумі 15 000 руб.	Залежно від облікової політики організації даний об'єкт може визнаватись ОС, може не визнаватись. У разі прийняття до обліку як ОС - нараховується амортизація протягом усього терміну корисного використання із застосуванням того способу амортизації, який використовується в організації по відношенню до ОС зі схожими характеристиками. Наприклад, спосіб залишку, що зменшується. Залишкова вартість = первісна вартість - накопичена амортизація.

Ухвалення до обліку ОС при повній оплаті

Як вже було сказано, щоб прийняти ОС до обліку, його, зрозуміло, потрібно спочатку купити і ввести в експлуатацію. Ну, а щоб визнати у податковому обліку витрати на його придбання – необхідно його також сплатити.

Примітка:
* Зрозуміло, основний засіб можна побудувати або виготовити, але дана тема виходить за рамки цієї статті.

Для оплати основного кошту з розрахункового рахунку організації необхідно зайти у вкладку Банк, вибрати Банківські випискита додати документ Списання з розрахункового рахункуз виглядом операції Оплата постачальнику. У документі вказуємо, що "Комп'ютери" було перераховано 40 000 руб. 01.02.2010.

Для відображення в програмі факту придбання основних засобів потрібно зайти у вкладку ОСпанелі функцій та ввести документ Надходження товарів та послуг з видом операції Устаткування. У табличній частині документа вказується Номенклатура, Кількістьі Цінанабутих ОС. У колонці Рахунок облікуслід зазначити рахунок 08.04.

На дату введення в експлуатацію основного засобу заповнюється документ Прийняття до обліку ОС, він знаходиться у вкладці ОСпанелі функцій. У цьому документі крім загальних відомостей про інвентарний об'єкт, що приймається до обліку, можна виявити дві вкладки: Бухгалтерський облікі Податковий облік.

Після заповнення цього документа всі операції зі списання витрат за основними засобами у бухгалтерському та податковому обліку виконуватимуться програмою автоматично під час проведення регламентних операцій під час закриття місяця.

Розглянемо особливості заповнення документа Прийняття до обліку ОСна прикладі. Почнемо з того комп'ютера, який коштує 25000 руб. Оскільки, виходячи з умов прикладу, комп'ютери було введено в експлуатацію 12.02.2010, то документ Прийняття до обліку ОСслід формувати тим самим числом.

У вкладці Основні засобивказується об'єкт необоротних активів (у реквізиті Устаткування), Складі Рахунок(08.04), на якому збиралися витрати на необоротний актив. У табличній частині вводяться об'єкти основних засобів. У прикладі такий об'єкт один - Комп'ютер за 25 000 крб.

Особливо важливо правильно заповнити вкладку Податковий облік(Рис. 1). Тут є реквізит Вартість (сума витрат УСН)основного кошти, де вказується повна сума первісної вартості ОС. Ну, а суми та дати фактично здійснених оплат вводяться окремо: у колонках дата оплатиі Сума оплати. У прикладі вартість комп'ютера була погашена повністю, отже, вся сума 25 000 крб. може бути прийнята до витрат при УСН.

Мал. 1

Найголовніше при прийнятті ОС до обліку – це коректно заповнити поле Порядок включення вартості до складу витрат (ССП). Тут нам буде запропоновано три варіанти: , Включити до складу витраті . Якщо об'єкт придбано за плату, має термін корисного використання понад рік і коштує дорожче 20 000 крб., його потрібно Включити до складу майна, що амортизується. Якщо ці вимоги не виконуються, тоді - Включити до складу витратабо ж Не включати до складу витрат.

У разі комп'ютер, який коштує 25 000 крб., слід Включити до складу майна, що амортизується. А ось другий комп'ютер за 15 000 руб. у податковому обліку не визнається майном, що амортизується, тому його залишається тільки Включити до складу витрат.

Що ж до вкладки Бухгалтерський облік, то тут зазначаються рахунки обліку (01.01) та нарахування амортизації за ОС (02.01), а також власне спосіб її нарахування. При виборі методу нарахування амортизації організаціям не обов'язково обмежувати себе постійно " популярним " при класичної системі оподаткування лінійним методом. Можливо, буде зручніше прискорити цей процес, віддавши перевагу способу зменшуваного залишку із застосуванням коефіцієнта прискорення.

Ухвалення до обліку ОС при частковій оплаті

Якщо ОЗ придбано на виплат, то витрати по ньому списуються в частині фактично сплачених сум (п. 4 ст. 347.17 НК РФ, листи ФНП Росії від 21.05.2010 № ШС-37-3/2202, Мінфіну Росії від 12.01.2010 № 0 -11-06/2/01).

Порядок визнання витрати на частково оплачений основний засіб такий самий, як і за повної оплати (частками, останнім днем ​​кожного кварталу до кінця звітного року).

Якщо прийняти ОС до обліку документом Прийняття до обліку, а в полі Сума оплатипоставити суму часткової оплати, тоді програма протягом року автоматично списуватиме на витрати саме оплачену частину ОС.

Додаткові оплати для вже прийнятого до обліку ОС можна запровадити документом Реєстрація оплати ОЗ та НМА для УСН та ІП. Ці суми також враховуватимуться програмою під час проведення регламентної обробки Закриття місяця.

Визнання витрат на придбання ОС

Визнання витрат на придбання основних засобів у програмі оформляється документом Регламентна операціяз виглядом операції Визнання витрат на придбання ОС для УСН, але при закритті останнього місяця кварталу, т. е. за березень, за червень, за вересень і грудень.

Для користувачів попередньої редакції програми (1.6) відзначимо, що зараз Закриття місяця- це не документ, а обробка, яка сама перевіряє, які регламентні операції під час закриття місяця потрібно виконати, та контролює коректність їх виконання. Таким чином, замість одного документа Закриття місяцяу старій редакції вводиться необхідна кількість документів Регламентна операція, що відрізняються видом регламентної операції.

За березень обробка Закриття місяцяпропонує виконати такі операції (рис. 2). Після натискання на кнопку Виконати закриття місяцяпрограма створить необхідні документи, проведе їх та, у разі успішного проведення, відмітить виконані пункти зеленими галочками.

Мал. 2

У бухгалтерському обліку нарахування амортизації основних засобів здійснюється також документом Регламентна операціяз виглядом операції Амортизація та знос основних засобівщомісяця.

Після проведення документа Прийняття до обліку ОСта виконання регламентних операцій із закриття місяців із головного меню Звітиможна сформувати Книгу обліку доходів та витрат УСН(КУДіР). Насамперед нас цікавить розділ КУДіР "Витрати на придбання основних засобів". Об'єкт ОС – комп'ютер за 25 000 руб. У графі 12 "Сума витрат, що враховується при обчисленні податкової бази за кожний квартал податкового періоду" бачимо суму 6 250 руб. Це означає, що в останній день кожного кварталу ми списуємо чверть загальної вартості придбаного основного засобу (див. таблицю 3).

Таблиця 3. Книга доходів та витрат за I квартал 2010 року: відображення витрат

Реєстрація			Сума
№ п/п	Дата та номер первинного документа		Доходи - всього	в т.ч. доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази	Витрати - всього	в т.ч. витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази
	№6 від 01.02.2010	Списання з р/р: оплата постачальнику "ТОВ "Комп'ютери" за договором "Постачання № 1".
	№2 від 31.03.2010	Визнання видатків на придбання основного засобу "Комп'ютер 25 000" (дата оплати: 01.02.2010).
	№2 від 31.03.2010	Визнання видатків на "Комп'ютер 15 000" (дата оплати: 01.02.2010).
Разом за I квартал

Що стосується другого комп'ютера за 15 000 руб., Витрати на його придбання будуть відображені в Книзі обліку доходів і витрат одночасно.

Визначення залишкової вартості ОС

Отже, Книгу обліку доходів і видатків з УСН ми сформували, на її підставі розраховується, власне, і сам податок, що сплачується при УСН. Проте, крім цього, бухгалтер зобов'язаний постійно контролювати залишкову вартість ОС у бухгалтерському обліку. При цьому податківців цікавлять тільки ті ОЗ, які визнаються в НК РФ майном, що амортизується. З положень НК РФ, немає права застосовувати УСН "організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, яка визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн руб. главою 25 цього Кодексу"(П. 16 ст. 346.12 НК РФ).

Як визначити залишкову вартість основних засобів, що враховуються в бухгалтерському обліку і одночасно є майном, що амортизується з точки зору НК РФ?

Якщо до бухгалтерського обліку організації приймаються лише ОС дорожче 20 000 крб., зробити дуже просто. Достатньо відкрити у вкладці ОС панелі функцій звіт . В останньому стовпці цього звіту зазначається залишкова вартість ОС на кінець заданого періоду.

Якщо ж у бухгалтерському та податковому обліку склад ОЗ різний, тоді перед формуванням звіту рекомендується провести підготовчу роботу.

У довіднику Основні засобислід розділити всі ОС підприємства на великі групи, які можуть називатися "Враховуються в БО та НУ"і "Враховуються лише в БУ". За цими групами - розподілити всі об'єкти, які у довіднику. Потім відкрити звіт Відомість нарахування амортизації, вказати необхідний період, натиснути кнопку Налаштування, у вікні Відомість з амортизації ОСвибрати вкладку Угрупованнята додати угруповання Основний засіб.Батько.

В результаті ми отримаємо звіт (рис. 3), в якому буде вказано залишкову вартість ОЗ за створеними нами групами, у будь-який момент часу зможемо визначити суму тих об'єктів, які визнаються майном, що амортизується, і зрозуміти, чи має організація право застосовувати УСН.

Мал. 3

Звіт Відомість нарахування амортизації ОСу новій редакції 2.0 програми має набагато більше можливостей щодо угруповання, відбору даних та виведення додаткових полів у звіт.

Модернізація ОЗ при УСН

При модернізації основних засобів у бухгалтерському обліку необхідно збільшити первісну вартість інвентарних об'єктів на суму витрат, понесених у зв'язку з цією модернізацією (не плутати з ремонтом ОЗ, у результаті їх вартість не збільшується). У податковому обліку витрати на модернізації ОС списуються як і, як і витрати на придбання та введення в експлуатацію основного кошти: щокварталу, рівними частками, до кінця поточного року (п. 3, ст. 346.16 НК РФ).

Саме цього нам і потрібно досягти при автоматизованому обліку. У програмі у вкладці ОСпанелі функцій є спеціальний документ Модернізація ОС, що заповнюється здебільшого автоматично (за допомогою кнопки Заповнити). А вручну вказуються рахунок БО (08.03), вартість та дата оплати витрат на модернізацію. Однак для того, щоб вартість модернізації списалася в НУ рівномірно до кінця року, заповнення цього документа недостатньо. Щоб програма "зрозуміла", чого, власне, від неї вимагають, необхідно певним чином заповнити кілька різних документів.

Приклад (продовження)

Допустимо, 9 червня 2010 року в комп'ютер за 25 000 руб. додали ще один жорсткий диск вартістю 4000 руб. Крім того, за послуги з його встановлення підряднику було сплачено 1000 руб. Отже, вартість комп'ютера збільшилася до 30 000 крб. Потрібно, щоб у податковому обліку ці 5000 руб. списалися так: 1/3 (1666,67 руб.) - 30 червня, 1/3 - 30 вересня, 1/3 - 31 грудня.

Для цього заповнюємо такі документи.

1. Відкриваємо у вкладці ОС панелі функцій довідник Об'єкти будівництва. Додаємо туди новий об'єкт "Комп'ютер 25000: встановлення жорсткого диска".

2. Заповнюємо документ Надходження товарів та послугз виглядом операції Об'єкти будівництва. У вкладці Об'єкти будівництвадодамо новий рядок, в якому виберемо об'єкт будівництва "Комп'ютер 25 000: установка жорсткого диска" вартістю 4 000 руб., У вкладці Послуги- Послуги на його встановлення в сумі 1000 руб. У колонці Витрати НУу вкладці Послугимає стояти значення Не приймається. В іншому випадку програма відразу спише витрачені суми на витрати.

3. Вводимо документ Списання з розрахункового рахункуз виглядом операції Оплата постачальнику. У документі вказуємо, що ТОВ "Комп'ютери" було перераховано 5000 руб. 09.06.2010.

4. У документі Модернізація ОСвибираємо об'єкт "Комп'ютер 25000: установка жорсткого диска".

У табличній частині Основні засобидодається новий рядок. У колонці Основний засібслід вибрати "Комп'ютер 25 000", після чого натискаємо кнопку Заповнити.

У табличній частині Бухгалтерський та податковий обліквказуємо рахунок 08.03 та натискаємо кнопку Розрахувати суми.

В таблиці Витрати УСНзаносимо дату та суму оплати (рис. 4).

Мал. 4

5. Проводиться регламентна операція із закриття місяця.

6. У Книзі обліку доходів та витрат при спрощеній системі оподаткування на 30 червня повинна списатися третина витрат на модернізацію комп'ютера – 1 666,67 руб.

Ще дві третини автоматично спишуться до кінця року (таблиця 4).

Таблиця 4.Книга доходів та витрат за II квартал 2010 року: відображення витрат на модернізацію

Продаж ОС

Продаж основних засобів – ситуація дуже поширена. У програмах "1С" існує спеціальний документ Передача ОС, що заповнюється якраз при продажу основних засобів.

Під час проведення цього документа спочатку списується накопичена амортизація по ОС, потім його залишкова вартість.

Що ж до податкового обліку, то тут є дуже важливий аспект. Відповідно до пункту 3 статті 346 НК РФ "у разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (споруди, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння, а) також створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до цієї глави (щодо основних засобів та нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання (споруди, виготовлення, створення самим платником податків) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами та нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання (споруди, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень глави 25 цього Кодексу та сплатити додаткову суму податку та пені".

Наприклад, якщо ми в 2010 році придбали комп'ютер за 25 000 руб., Що має термін корисного використання 3 роки, прийняли його до податкового обліку (тобто визнали витрати по ньому), а потім вирішили продати раніше, ніж через 3 роки з моменту обліку витрат на його придбання, ми повинні сторнувати з податкової бази суми понесених витрат на його придбання, введення в експлуатацію та модернізацію. Потім - перерахувати податкову базу за 2010 рік (у якому було визнано витрати на дану ОС), за необхідності доплатити податок і, на жаль, нарахувати пені.

Причому, якщо цей комп'ютер за 25 000 руб. продадуть у 2011 році, то бухгалтеру після заповнення документа Передача ОСдостатньо вручну перерахувати податкову базу за 2010 рік, доплатити податок та пені та подати до податкової інспекції коригуючу декларацію з УСН. Вносити будь-які зміни до КУДіРу за 2010 рік уже не потрібно. Як правило, незважаючи на необхідність проведення "ручних" розрахунків, усі ці дії бухгалтерам зрозумілі та проблем не викликають. Набагато більше запитань викликають випадки, коли ОС продають того ж року, що й купили. "ОС продано, а програма продовжує щокварталу списувати витрати по ньому у податковому обліку!" - дивуються користувачі.

Приклад (продовження)

Допустимо, ми продали комп'ютер за 25 000 руб. ЗАТ "Будівельник" 15.09.2010 за ціною 20 000 руб., Тобто того ж року, що й купили.

Щоб правильно відобразити у програмі цю ситуацію необхідно.

1. Переконатися, що всі попередні місяці у програмі закриті (щоб правильно визначилася залишкова вартість ОС).

2. Заповнити документ Передача ОСта провести його.

3. У результаті перших двох кроків ОЗ буде знято з обліку, але витрати на нього в НУ все ще автоматично списуватимуться останнім числом кожного кварталу. Нам потрібно їх сторнувати. Для цього потрібно в головному меню Операціївибрати підменю Інші операції, потім Записи книги обліку доходів та витрат (УСН)та додати новий запис. Паралельно потрібно відкрити саму Книгу обліку доходів і витрат УСН і знайти там записи списання витрат по ОС, на які ми втратили право у зв'язку з його продажем. Тепер наше завдання – вручну продублювати у КУДР усі ці записи – але зі знаком "-", як показано на рис. 5. Сторнувати треба як запису розділу I "Доходи та витрати", так і розділу II "Розрахунок витрат на придбання ОС".

Мал. 5

4. Аналогічно сторнування витрат необхідно здійснити за квартали, у яких визнавалися витрати на продане ОС.

5. Через збільшення податкової бази, можливо, потрібно буде розрахувати та заплатити пені з податку, що застосовується при УСН. Розрахунок робиться вручну, оскільки у програмі ця операція не автоматизована.

Дохід від продажу ОС буде зареєстровано після надходження оплати покупця.

Повернення ОС постачальнику через шлюб

Іноді ОС списуються раніше названого в НК РФ терміну як у вирішенні їхніх покупців. Передача ОС може здійснюватися у зв'язку з виявленням шлюбу. Адже, виходячи з положень ЦК України, у цьому випадку покупець має право повернути постачальнику неякісний товар і отримати назад сплачені за нього гроші. При цьому навіть у зазначеному випадку зберігається обов'язок сторнувати у податковому обліку витрати на придбання, введення в експлуатацію та модернізацію бракованого ОЗ, доплатити податок та пені за ним.

Гроші, які постачальник повернув за повернене йому браковане ОЗ, не визнаються доходом організації-покупця (листи Мінфіну Росії від 20.09.2007 № 03-11-04/2/228, УФНС Росії по Москві від 31.03.2005 № 18-11 /3/21626).

Приклад (продовження)

Комп'ютер за 25000 руб. виявився бракованим, і покупець змушений був повернути його постачальнику ТОВ "Комп'ютери" 03.08.2010.

Щоб відобразити цю ситуацію у програмі, потрібно здійснити такі дії.

1. Переконайтеся, що всі попередні місяці в програмі закриті.

2. Заповнити документ Передача ОС. У документі вказати Рахунок розрахунків- 76.02 "Розрахунки за претензіями". Під час проведення документа різниця між залишковою вартістю ОЗ та сумою, яку насправді має повернути постачальник, буде відображено на рахунку 91.

3. Сторнувати всі понесені витрати по постачальнику ОЗ, що повертається, перерахувати податкову базу за рік прийняття ОЗ до обліку, при необхідності - доплатити податок і пені, так само як і при продажу ОЗ.

Врахування основних засобів на спрощеній системі оподаткування з об'єктом «доходи мінус витрати» має свою специфіку. У статті розповімо у чому вона полягає.

Бухгалтерський облік

Для визнання в бухгалтерському обліку об'єкта основним засобом, а отже, майном, що амортизується, повинні виконуватися умови, зазначені в п. 4 ПБО 6/01:

• об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння, користування або у тимчасове користування
• об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу (понад 12 місяців)
• не передбачається перепродаж цього об'єкту
• об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому

Крім перерахованого вище вартість основного кошти повинна перевищувати 40 000 руб.

Основний засіб з погляду НК РФ

До складу основних засобів для спрощеної системи оподаткування включається майно, яке визнається амортизується відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ майном, що амортизується, визнається майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які:

• перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено гол. 25 НК РФ)
• використовуються для отримання доходу
• вартість списується шляхом нарахування амортизації

Термін корисного використання майна, що амортизується, більше 12 місяців і первісна вартість повинна перевищувати 100 000 руб.

Перелік майна, яке не можна амортизувати

Вид майна	Бухгалтерський облік	Податковий облік	Заснування
Об'єкти, переведені на консервацію	Амортизація не нараховується за об'єктами, які законсервовані та не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт та наданні послуг, для управлінських потреб компанії або при наданні об'єкта компанією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, незалежно від терміну консервації	Об'єкти виключаються зі складу майна, що амортизується, якщо термін консервації перевищує 3 місяці	п. 17 ПБО 6/01 п. 3 ст. 256 НК РФ
Об'єкти, що перебувають на реконструкції та модернізації тривалістю понад 12 місяців, за винятком випадків, коли основні засоби у процесі реконструкції або модернізації продовжують використовуватися платником податків у діяльності, спрямованій на отримання доходу	Амортизація нараховується у загальновстановленому порядку	виключаються зі складу майна, що амортизується	п. 4 ПБО 6/01 п. 3 ст. 256 НК РФ
об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (об'єкти природокористування, земельні ділянки та ін.) Для цілей податкового обліку: земля та інші об'єкти природокористування (вода та ін.)	Амортизація не нараховується	Амортизація не нараховується	п. 17 ПБО 6/01 п. 2 ст. 256 НК РФ
Матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, похідні фінансові інструменти (зокрема форвардні, ф'ючерсні, опціонні контракти)	Амортизація не нараховується	Амортизація не нараховується	п. 4 ПБО 6/01 п. 2 ст. 256 НК РФ
Об'єкти основних засобів некомерційних організацій Для цілей бухгалтерського обліку: Для цілей податкового обліку: Тільки майно некомерційних організацій, отримане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовуване для здійснення некомерційної діяльності	Амортизація не нараховується	Амортизація не нараховується	п. 17 ПБО 6/01 п. 2 ст. 256 НК РФ
Майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та використовуваного для такої діяльності		Амортизація не нараховується	п. 4 ПБО 6/01 п. 2 ст. 256 НК РФ
Майно, придбане (створене) за рахунок бюджетних коштів цільового фінансування (крім майна, одержаного платником податків під час приватизації)
Об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалося із залученням джерел бюджетного чи іншого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти
Придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), витвори мистецтва
Набуті права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата має здійснюватися періодичними платежами протягом строку дії зазначеного договору
Передані (отримані) за договорами у безоплатне користування, крім основних засобів, переданих у безоплатне користування органам структурі державної влади управління та органам місцевого самоврядування, державним та муніципальним установам, державним і муніципальним унітарним підприємствам у разі, якщо цей обов'язок встановлено законодавством РФ	Амортизація нараховується у загальновстановленому порядку	Об'єкти виключається зі складу майна, що амортизується	п. 4 ПБО 6/01 п. 3 ст. 256 НК РФ
Судна, зареєстровані у Російському міжнародному реєстрі судів, на період перебування їх у Російському міжнародному реєстрі судів
Майно, яке отримано у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом від 04.05.1999 № 95-ФЗ	Амортизація нараховується у загальновстановленому порядку		п. 4 ПБО 6/01 пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ пп. 6 та пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ
Основні засоби та нематеріальні активи, безоплатно отримані відповідно до законодавства РФ атомними станціями для підвищення їх безпеки, що використовуються для виробничих цілей
Майно, придбане (створене) за рахунок вартості одержаних сільськогосподарськими товаровиробниками меліоративних та інших об'єктів сільськогосподарського призначення (включаючи внутрішньогосподарські водопроводи, газові та електричні мережі), побудовані за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів	Амортизація нараховується у загальновстановленому порядку	Об'єкти не підлягають амортизації	п. 4 ПБО 6/01 пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ пп. 14, та пп. 19, пп. 22 та пп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ
Майно, придбане (створене) за рахунок безоплатно одержаного майна державними та муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, на ведення статутної діяльності
Майно, придбане (створене) за рахунок майна, одержаного платником податків у рамках цільового фінансування

Облік основного засобу при УСН «доходи мінус витрати»

Платники податків на спрощеній системі з об'єктом «доходи, зменшені на величину витрат» мають право враховувати у податковій базі витрати на купівлю, спорудження та виготовлення основного засобу, включаючи добудову, модернізацію, дообладнання, реконструкцію та технічне переозброєння основних засобів (підп. 1 п. 1 ст. .346.16 НК РФ). Порядок обліку основних засобів на спрощеній системі оподаткування з об'єктом "доходи, зменшені на величину витрат" встановлено підпунктами 3 та 4 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.

Порядок обліку ОЗ на УСН «доходи мінус витрати»

Вид витрат	Як враховувати у податковій базі на УСН «доходи мінус витрати»	Заснування
витрати на придбання (споруди, виготовлення) основного засобу в період застосування УСН		підп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння основного засобу, зроблені в період застосування УСН	з моменту введення основного засобу в експлуатацію	підп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
	щодо основних засобів із строком корисного використання до 3-х років включно – протягом першого календарного року застосування УСН	підп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
витрати на придбання (споруди, виготовлення) основних засобів до переходу на спрощену систему оподаткування	щодо основних засобів із строком корисного використання від 3-х років до 15 років включно протягом першого календарного року застосування УСН – 50% вартості, другого календарного року – 30 % вартості, третього календарного року – 20% вартості *протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками	підп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
витрати на придбання (споруди, виготовлення) основних засобів до переходу на спрощену систему оподаткування	щодо основних засобів із терміном корисного використання понад 15 років – протягом перших 10 років застосування УСН рівними частками вартості ОЗ *протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди також рівними частками	підп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

Якщо право на основний засіб підлягає державній реєстрації, такий основний засіб враховується у витратах з моменту документально підтвердженого факту подання документів на реєстрацію зазначених прав. Це правило не поширюється на ОС, введення в експлуатацію яких було здійснено до 31 січня 1998 року.

Як визначити первісну вартість ОЗ на ССП «доходи, зменшені на величину витрат»?

Якщо УСН застосовується з реєстрації в податковій інспекції, то вартістю основного кошти є його первісна вартість, встановлена ​​відповідно до законодавства про бухгалтерський облік. Початковою вартістю основних засобів, придбаних за плату, є сума фактичних витрат на їх придбання, спорудження та виготовлення, які включають:

• витрати, що сплачуються продавцю відповідно до умов договору
• витрати на доставку об'єкта основних засобів та доведення його до стану, придатного для експлуатації
• витрати, що сплачуються компаніям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами
• витрати на інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з купівлею основного засобу
• митні збори
• митні збори
• податки, що не відшкодовуються, державне мито, що сплачується у зв'язку з купівлею об'єкта основних засобів
• винагорода посередницької компанії, через яку було придбано об'єкт основних засобів
• інші витрати, пов'язані з купівлею, спорудою та виготовленням основного засобу

Компанії, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, можуть встановлювати первісну вартість основних засобів:

• при покупці ОС – виходячи з ціни продавця та витрат на монтаж (за їх наявності і якщо вони не враховані в ціні ОС)
• при виготовленні ОЗ – виходячи із суми, сплаченої за договором будівельного підряду та іншими договорами, укладеними з метою придбання, спорудження та виготовлення основного засобу

Якщо платник податків перейшов на УСН з іншого режиму оподаткування, вартість основного кошти залежить від цього, з якої системи оподаткування було здійснено перехід. Наприклад, якщо із загального режиму, то вартість основного засобу встановлюється за його залишковою вартістю, тобто з різниці між ціною придбання основного засобу та сумою амортизації, нарахованої згідно з главою 25 Податкового кодексу РФ.

Приклад обліку ОЗ при УСН

З 1 січня 2019 року ТОВ «Зірка» переходить на УСН із об'єктом доходи мінус витрати. Насамперед суспільство знаходилося на загальному режимі та застосовувало метод нарахування. На момент переходу на балансі значиться транспортний засіб, куплений у кредит. Його первісна вартість дорівнює 849-600 руб. (без НДС). На 1 січня 2019 року за автомобіль заплатили 500 000 руб., Сума нарахованої по ньому амортизації складає 495 600 руб. Визначимо вартість об'єкта, яку можна прийняти до обліку під час переходу на УСН.

Спочатку обчислимо залишкову вартість основного кошти на дату переходу на УСН. Це буде 354 000 руб. (849-600 руб. - 495-600 руб.). Тепер розрахуємо частку залишкової вартості основного засобу початкової вартості. Вона дорівнює 0,42 (354 000 руб.: 849 600 руб.). Відповідно до цієї частки і будемо розподіляти суму оплати. Отримуємо, що до моменту переходу на «спрощенку» оплачена залишкова вартість об'єкта, яку можна прийняти до обліку та записати в розділі II Книги обліку доходів та витрат, складе 210 000 руб. (500 000 руб. × 0,42).

Надалі, коли ТОВ «Зірка» сплатить частину вартості основного кошту, що залишилася, потрібно буде суму оплати помножити на 0,42. 

На отриману величину організація зможе зробити запис у розділі II Книги обліку та списати її на витрати при УСН.

Як визначити термін корисного використання ОС на ССП «доходи мінус витрати»?

• Для того щоб встановити термін корисного використання основного засобу необхідно скористатися Класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом РФ від 1.01.2001 № 1 (остання редакція документа була 28.04.2018). Відповідно до класифікації ОС:
• все недовговічне майно з терміном корисного використання від 1 до 2 років включно відноситься до першої групи
• майно з терміном корисного використання понад 2 роки до 3 років включно – до другої групи
• майно з терміном корисного використання понад 3 роки до 5 років включно – до третьої групи
• майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно – до четвертої групи
• майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно – до п'ятої групи
• майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно – до шостої групи
• майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно – до сьомої групи
• майно з терміном корисного використання понад 25 до 30 років включно – до дев'ятої групи
• майно з терміном корисного використання понад 30 років включно – до десятої групи

За основними засобами, які не потрапили до класифікації, платник податків встановлює термін корисного використання відповідно до рекомендацій компаній-виробників або згідно з технічними умовами.

Амортизація на УСН «доходи мінус витрати»

Амортизації у переліку статті 346.16 Податкового кодексу РФ немає, отже, списувати вартість основних засобів протягом терміну їхнього корисного використання не потрібно. Такі витрати платник податків має право врахувати в податковій базі на УСН протягом поточного року, рівномірно, на кінець кожного кварталу звітного року, в якому ОЗ було введено в експлуатацію (підп. 1 п. 1, п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ) . 1 квартал – 1/4 вартості ОС, 2 квартал – 2/4 вартості ОС, 3 квартал – 3/4 вартості ОС, 4 квартал – 4/4 вартості ОС. При цьому основний засіб має бути оплачений та використовуватись у підприємницькій діяльності.

Іншими словами, говорячи про амортизацію ОЗ на УСН з об'єктом «доходи, зменшені на величину видатків», вона не нараховується, а вартість основного засобу просто списується рівними частками на щоквартальній основі.

Продаж та іншу передачу основних засобів третім особам слід оформити актом уніфікованої форми: - № ОС-1 – для об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд); - № ОС-1а – для будівель, споруд; - № ОС-1б – для груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд). Форми та порядок їх заповнення затверджено постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7.

• 2.

  Порядок бухгалтерського обліку основних засобів регулюється Положенням бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н. До основних засобів для цілей бухобліку належать об'єкти, що одночасно задовольняють наступним умовам (п. 4 ПБО 6/01): - об'єкт призначений для використання у господарській діяльності;- термін корисного...

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

• 3.

  Прийняття основного кошти на облік відбивається на рахунках синтетичного обліку такими проводками: Дебет 08 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76). - враховано витрати на придбання (споруду, виготовлення) активу, що буде включено до складу основних засобів; Дебет 01 Кредит 08. - актив включено до складу основних засобів. Такий порядок випливає з Інструкції до Плану рахунків.

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

• 4.

  Незалежно від об'єкта оподаткування, що застосовується, «спрощенці» визнають доходи: - при реалізації основних засобів. До складу доходів необхідно включити виручку від основного кошти (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Виручка від основного кошти визнається оподатковуваним доходом у день отримання коштів на розрахунковий рахунок (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);- якщо при ліквідації основного...

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

• 5.

  Необхідність проведення ремонтних робіт має бути підтверджена документально (ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 252 НК РФ). Таким документом може бути акт про виявлені несправності (дефекти) основного засобу (дефектна відомість). Для деяких галузей передбачено уніфіковані форми таких документів. Наприклад, для оформлення виявлених дефектів...

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

Залишились питання?

• 6.

  Вартість основних засобів, придбаних у період застосування УСН, у бухгалтерському обліку погашається поступово за допомогою нарахування амортизації. Порядок амортизації встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н (далі - ПБУ 6/01). З 20 червня 2016 року малі підприємства мають право нараховувати амортизацію...

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

• 7.

  За основними засобами, придбаними під час застосування УСН, первісна вартість розраховується за правилами бухобліку (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Основні кошти, придбані до переходу на УСН з інших режимів оподаткування, приймаються до обліку за залишковою вартістю (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Вона визначається: - у разі переходу із загальної системи оподаткування - як різниця між...

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

• 8.

  Якщо організація працює на УСН з об'єктом доходів, вартість придбаних (створених) основних засобів на витрати не списується (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Якщо об'єкт оподаткування – доходи мінус витрати, вартість такого майна зменшує податкову базу. Але для цього потрібне одночасне виконання низки умов. 1. Основний засіб має бути введений в експлуатацію (підп. 1 п.3 ст.

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

• 9.

  Основні кошти можуть надійти до організації з таких підстав: - за договором купівлі-продажу; - Безоплатно; - як вклад у статутний капітал; - за бартером (за договором міни); - внаслідок будівництва (виготовлення) підрядним та господарським способами; - у вигляді надлишків, виявлених під час інвентаризації. Операції з основними засобами оформляються документами,формами та порядком.

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

• 10.

  Недоамортизована вартість об'єктів основних засобів, що вибувають, підлягає списанню з бухгалтерського обліку організації. Це передбачено пунктом 29 Положення бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н. Операція відбивається на дату вибуття об'єкта такими проводками: Дебет 02 Кредит 01. - відображено списання амортизації, ...

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

• 11.

  Договір дарування оформляється за правилами, зазначеними у главі 32 ЦК України. Підписуючи його, одна сторона (дарувальник) передає іншій стороні (обдаровуваному) у власність річ чи право або звільняє від обов'язку перед собою чи третьою особою. Одна особливість: комерційним організаціям заборонено дарувати один одному майно дорожче 3000 руб., У тому числі гроші (підп. 4 п. 1 ст. 575 ЦК РФ).

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»

• 12.

  Коли ви ремонтуєте кошти, проблем зі списанням витрат при УСН не виникає. Адже у закритому переліку видатків є для цього спеціальна підстава – підпункт 3 пункту 1 статті 346.16 НК РФ. Нагадаємо, що з 1 січня 2016 року основними засобами може бути тільки майно, що амортизується вартістю вартістю дорожче 100 000 руб. із строком корисного використання понад 12 місяців (п. 1 ст.

  Правова електронна енциклопедія «Спрощенка»